CPA八--资本公积(转载)

CPA八--资本公积

资本公积

******区别：形成来源不同：A、资本公积：投资者投入

B、留存收益：利润转来

1、股本溢价

形成：投入资金超过在注册资本中所占份额形成。

借：现金

贷：股本 (股份公司)

资本公积—股本溢价 (股份公司)

借：资本公积 (非股份公司)

贷：资本公积—资本溢价 (非股份公司)

******发行费用大于股票冻结期间利息收入部分，先减溢价，剩余作长期待摊费用

2、股权投资准备

三种形成原因

①、权益法核算长期股权投资，被投资企业受赠

②、权益法核算长期股权投资，被投资企业增资扩股

③、权益法下，初始投资成本小于被投企业权益份额的差额（股权投资差额为负数）

借：长期股权投资—X(股权投资准备)

贷：资本公积—股权投资准备

出售或转让股权时确认，转入其它资本公积，之后才可用于转增资本

借：资本公积—股权投资准备

贷：资本公积—其它资本公积

3、受赠现金：交税后可用于转增资本（2004新变化，重要考点）

借：现金

贷：待转资产价值－接受赠货币性资产价值

　　　　期末，计提所得税

　　　　　借：待转资产价值－接受赠货币性资产价值　　　100

贷：应交税金－应交所得税　　　　　　　　　　　　33

　　 资本公积－其它资本公积　　　　　　　　　　　67

4、接受非现金资产损赠（2004新变化，内外资统一，重要考点）

借：资产类科目

贷：待转资产价值－接受赠非货币性资产价值

　　　　期末，计提所得税

　　　　　借：待转资产价值－接受赠货币性资产价值　　　100

贷：应交税金－应交所得税　　　　　　　　　　　计税价格*33%

　　 资本公积－接受捐赠非现金资产准备　　　　　差额（与现金不同）

处置时：

借：资本公积—接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积—其它资本公积

5、拔款转入：当拔款项目完成时，

借：专项应付款

贷：资本公积—拔款转入

6、外币资本折算差额

借：银行存款 外币*现行汇率

借或贷：资本公积—外币资本折算差额 差额

贷：实收资本 外币*约定汇率或现行汇率

7、关联交易价差：因关联交易显失公允而视为对本公司的捐赠。这部分资本公积不能用于增资，也不能用于补亏，待上市公司清算时再处理

8、其它资本公积

以上情况以外的，各准备项目转入金额，包含豁免的债务。

借：有关科目

资本公积—以上各项准备

应付账款

贷：资本公积—其它资本公积

******在资本公积中有三个明细项目不能直接用来转增资本，即接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备和关联交易差价。其中，关联交易价差永远不能转增资本，只有在企业清算时再作处理。

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