2.5 管理会计总论 管理会计是SAP 中和财务会计并列的大模块。如果说财务会计管理的是企业的外部会计需求，那管理会计管理的是企业的内部会计需求。因为管理会计有专门的管理理论和思想，所以SAP财务会计和管理会计采用了即分开又集成的管理模式2 V4 A' C8 B! O/ @# }
本章介绍了管理会计的总论以及成本要素会计，如图1所示。4 K3 A8 a( F- f1 I4 Q, {
2.5.1 成本要素 成本流是一个抽象的概念。从技术的角度来看它表现为管理会计凭证。管理会计凭证和我们熟悉的财务会计凭证是不同的。它记录了什么性质的成本（其实包括绝大多数的损益）
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从哪里流向哪里。它也借用了“借/ 贷”的概念，“借”是成本的流入，“贷”是成本的流出。因此在有些凭证里借贷是平衡的，如案例中的③④⑤⑥，它们表示的是成本流从一个成本对象流入另一个成本对象。有些凭证里借贷是不平衡的，如案例中的①②⑦，它们的含义是成本流从财务会计模块流入了管理会计模块。 . s2 ~/ l4 s) z2 K; H6 J# W
那么，在回答“什么性质的成本”这个问题时，SAP 系统是怎么做的呢？一个直观的回答是用财务会计中的损益类科目，即各种收入，成本和费用科目。在图2 财务会计的区域里对于这些科目的财务会计过帐以同样性质的成本流入了管理会计中。但是仅仅这样做有一个主要的不足，即处理管理会计内部成本流转的时候意义上和灵活性上的缺陷。比如新险种（产品）开发费用的明细很多，当分摊到市场细分（分销渠道，客户群等）时，从获利能力分析（市场细分分析）的角度来看可能这些明细已不很重要，我们所关心的只要知道哪些是从新险种开发上分摊过来的间接费用就可以了。因此一个灵活的解决方案是用一个独立的概念 – “成本要素” 来描述管理会计中成本流的性质。而成本要素分两大类。一类是初级成本要素，它们实质上就是财务会计中的损益类科目。另一类是次级成本要素，它们可以用来描述管理会计内部各成本对象间成本流转时的成本性质。再举一个常用的例子：单位的食堂本身会发生很多费用，比如场地，人员，燃料，粮食副食品等等。当食堂的费用分摊到各部门时，我们不再关心初级成本要素，我们只需要以类似“食堂伙食费用”这样的在会计科目表中没有的次级成本要素表示其性质就可以了。而食堂本身的初级成本费用，在考核食堂本身的管理时才是有用的。总之，成本要素的作用在于如果只能用会计科目来进行管理会计的分析和核算，SAP 的管理会计是不可能脱离财务会计的巢臼，而具有如此强大的分析和控制能力的。 $ W& Z6 k p" Z6 Y! S6 Z) h3 {) ]1 |0 V
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成本对象 在上述情景中，我们的成本对象是具体的，比如部门，营业部，产品，分销渠道，客户群等等。在SAP 中对于成本对象，系统经过了总结和抽象，形成了若干大类。这些大类的成本对象其性质和特征上有一定的规律。我们可以根据本行业本企业的情况依据这些大类的成本对象设计具体的成本对象类别乃至总的管理会计架构。下面我们简要介绍这些大类的成本对象，大部分将在其他章节中有具体的介绍。
成本中心（Cost Center） 9 ~2 J2 s! |2 B' U" G. h
成本中心类似于企业内部“部门”的概念，但在管理会计中它主要用于成本控制的目的。将公司按照成本中心分割，可以实现对于责任区域的成本计划，认定，控制和分摊。和其他成本对象相比，成本中心具有比较稳定，变化较少的特点。从组织结构的角度，将所有成本中心按树状层次有序地组织起来，构成了成本中心组织结构。以图2 为例，海康公司的成本中心组织结构中既有归集间接费用的成本中心，如董事会，财务部，也有归集各种流程成本的成本中心，如核保核赔等等。每个成本中心都有一个成本中心负责人员。 $ y9 a- o8 V1 j$ X5 E7 H3 m/ V3 a
内部定单（Internal Order） 4 g0 i: \ i6 s: G# ], q
和成本中心类似，内部定单也是一种成本对象，我们可以对内部定单进行成本的计划，认定，控制和分摊。和成本中心不同的是内部定单有明确的开始和结束，它不是一种组织机构，而是一个个小的项目（Project ）。在ERP 中可以定义不同的内部定单类别（InternalOrder Type ）。内部订单可以按层次结构组合到不同的内部订单组中。组对于阅读报表和分摊成本很有用。
项目（Project）
内部定单只能管理短小而简单的项目。对于需要真正的项目管理功能的项目来说，SAP 提供项目管理模块进行专门管理。项目本身不是成本对象，而构成项目结构的WBS 要素（工
作细分结构要素/Work Breakdown Structure Elements ），网络（Network ）和任务（Activity ）才是成本对象。关于这些概念我们将在项目管理章节中详细介绍。
销售定单（Sales Order） : o3 Q/ ?) I- j
销售定单是销售模块的主要凭证之一。它同时也是管理会计中的成本对象。对于工商企业来说销售定单的含义是很清楚的。但是对于服务业，销售定单的形式可能就不太一样。
市场细分（Profitability Segment）
市场细分是指根据消费者对产品或服务不同的欲望与需求，不同的购买行为与购买习惯，把整体市场分割成不同的或相同的小市场群。SAP 中获利分析的目的不仅是分析市场，它还担负着评估公司内部组织的功能。因此在SAP 中的细分标准超出了市场营销学中的市场细分。市场细分也是一种成本对象，我们将在获利能力分析章节中专门阐述，在图2 中我们用一个彩色的魔方代表市场细分。
生产定单（Production Order）
生产定单是生产模块的主要凭证之一。它同时也是管理会计中的成本对象。我们将在生产成本控制章节中有详细介绍。对于产品成本模块来说，除了生产定单，对于重复型制造（Repetitive Manufacturing ）行业来说，产品成本收集器（Product Cost Collectors ）和成本对象层次(Cost Object Hierarchy) 也是成本对象。 & P* W8 g& v2 t! ]+ _
维修工单（Maintenance Order） ! y9 k: x. @. X% J+ m
维修工单是设备维护（PM ）模块的主要流程管理工具。但它同时也是管理会计中的一种成本对象。在维修工单中我们可以核算因为设备维修所引起的备品备件费用，人工费用等等。
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流程（Process）
ABC 成本法，即基于作业的成本法（Activity-based Costing ），是一种按流程组织企业内部管理，分析成本驱动源（Cost Driver ）分摊间接费用的方法。如果使用这种方法，那么流程就是一种成本对象。
本章介绍了管理会计的总论以及成本要素会计，如图1所示。4 K3 A8 a( F- f1 I4 Q, {
2.5.1 成本要素 成本流是一个抽象的概念。从技术的角度来看它表现为管理会计凭证。管理会计凭证和我们熟悉的财务会计凭证是不同的。它记录了什么性质的成本（其实包括绝大多数的损益）
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从哪里流向哪里。它也借用了“借/ 贷”的概念，“借”是成本的流入，“贷”是成本的流出。因此在有些凭证里借贷是平衡的，如案例中的③④⑤⑥，它们表示的是成本流从一个成本对象流入另一个成本对象。有些凭证里借贷是不平衡的，如案例中的①②⑦，它们的含义是成本流从财务会计模块流入了管理会计模块。 . s2 ~/ l4 s) z2 K; H6 J# W
那么，在回答“什么性质的成本”这个问题时，SAP 系统是怎么做的呢？一个直观的回答是用财务会计中的损益类科目，即各种收入，成本和费用科目。在图2 财务会计的区域里对于这些科目的财务会计过帐以同样性质的成本流入了管理会计中。但是仅仅这样做有一个主要的不足，即处理管理会计内部成本流转的时候意义上和灵活性上的缺陷。比如新险种（产品）开发费用的明细很多，当分摊到市场细分（分销渠道，客户群等）时，从获利能力分析（市场细分分析）的角度来看可能这些明细已不很重要，我们所关心的只要知道哪些是从新险种开发上分摊过来的间接费用就可以了。因此一个灵活的解决方案是用一个独立的概念 – “成本要素” 来描述管理会计中成本流的性质。而成本要素分两大类。一类是初级成本要素，它们实质上就是财务会计中的损益类科目。另一类是次级成本要素，它们可以用来描述管理会计内部各成本对象间成本流转时的成本性质。再举一个常用的例子：单位的食堂本身会发生很多费用，比如场地，人员，燃料，粮食副食品等等。当食堂的费用分摊到各部门时，我们不再关心初级成本要素，我们只需要以类似“食堂伙食费用”这样的在会计科目表中没有的次级成本要素表示其性质就可以了。而食堂本身的初级成本费用，在考核食堂本身的管理时才是有用的。总之，成本要素的作用在于如果只能用会计科目来进行管理会计的分析和核算，SAP 的管理会计是不可能脱离财务会计的巢臼，而具有如此强大的分析和控制能力的。 $ W& Z6 k p" Z6 Y! S6 Z) h3 {) ]1 |0 V
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成本对象 在上述情景中，我们的成本对象是具体的，比如部门，营业部，产品，分销渠道，客户群等等。在SAP 中对于成本对象，系统经过了总结和抽象，形成了若干大类。这些大类的成本对象其性质和特征上有一定的规律。我们可以根据本行业本企业的情况依据这些大类的成本对象设计具体的成本对象类别乃至总的管理会计架构。下面我们简要介绍这些大类的成本对象，大部分将在其他章节中有具体的介绍。
成本中心（Cost Center） 9 ~2 J2 s! |2 B' U" G. h
成本中心类似于企业内部“部门”的概念，但在管理会计中它主要用于成本控制的目的。将公司按照成本中心分割，可以实现对于责任区域的成本计划，认定，控制和分摊。和其他成本对象相比，成本中心具有比较稳定，变化较少的特点。从组织结构的角度，将所有成本中心按树状层次有序地组织起来，构成了成本中心组织结构。以图2 为例，海康公司的成本中心组织结构中既有归集间接费用的成本中心，如董事会，财务部，也有归集各种流程成本的成本中心，如核保核赔等等。每个成本中心都有一个成本中心负责人员。 $ y9 a- o8 V1 j$ X5 E7 H3 m/ V3 a
内部定单（Internal Order） 4 g0 i: \ i6 s: G# ], q
和成本中心类似，内部定单也是一种成本对象，我们可以对内部定单进行成本的计划，认定，控制和分摊。和成本中心不同的是内部定单有明确的开始和结束，它不是一种组织机构，而是一个个小的项目（Project ）。在ERP 中可以定义不同的内部定单类别（InternalOrder Type ）。内部订单可以按层次结构组合到不同的内部订单组中。组对于阅读报表和分摊成本很有用。
项目（Project）
内部定单只能管理短小而简单的项目。对于需要真正的项目管理功能的项目来说，SAP 提供项目管理模块进行专门管理。项目本身不是成本对象，而构成项目结构的WBS 要素（工
作细分结构要素/Work Breakdown Structure Elements ），网络（Network ）和任务（Activity ）才是成本对象。关于这些概念我们将在项目管理章节中详细介绍。
销售定单（Sales Order） : o3 Q/ ?) I- j
销售定单是销售模块的主要凭证之一。它同时也是管理会计中的成本对象。对于工商企业来说销售定单的含义是很清楚的。但是对于服务业，销售定单的形式可能就不太一样。
市场细分（Profitability Segment）
市场细分是指根据消费者对产品或服务不同的欲望与需求，不同的购买行为与购买习惯，把整体市场分割成不同的或相同的小市场群。SAP 中获利分析的目的不仅是分析市场，它还担负着评估公司内部组织的功能。因此在SAP 中的细分标准超出了市场营销学中的市场细分。市场细分也是一种成本对象，我们将在获利能力分析章节中专门阐述，在图2 中我们用一个彩色的魔方代表市场细分。
生产定单（Production Order）
生产定单是生产模块的主要凭证之一。它同时也是管理会计中的成本对象。我们将在生产成本控制章节中有详细介绍。对于产品成本模块来说，除了生产定单，对于重复型制造（Repetitive Manufacturing ）行业来说，产品成本收集器（Product Cost Collectors ）和成本对象层次(Cost Object Hierarchy) 也是成本对象。 & P* W8 g& v2 t! ]+ _
维修工单（Maintenance Order） ! y9 k: x. @. X% J+ m
维修工单是设备维护（PM ）模块的主要流程管理工具。但它同时也是管理会计中的一种成本对象。在维修工单中我们可以核算因为设备维修所引起的备品备件费用，人工费用等等。
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流程（Process）
ABC 成本法，即基于作业的成本法（Activity-based Costing ），是一种按流程组织企业内部管理，分析成本驱动源（Cost Driver ）分摊间接费用的方法。如果使用这种方法，那么流程就是一种成本对象。
2.5.3内外部会计的勾稽关系 管理会计是一个子模块众多的大系统。这一点从那么多成本对象种类就可以看出来。而且管理会计模块吸收了近现代管理会计理论，对于会计数据进行了和财务会计不同的深加工。因此在开始分模块介绍管理会计之前，我们必须解决一个关键的问题：内外部会计的勾稽关系。勾稽关系一方面事关系信息质量和可信度的大问题，另一方面也为模块众多的管理会计体系提供了概览信息，这部分的管理在“成本要素会计”子模块中实现的。& o6 |: D& F. _8 A9 P b. }
总览报表
在管理会计总览报表层次，报表的对象主要是成本要素和各成本对象大类在各会计期间的值。这样的总览报表提供了符合图2 成本流和成本对象概念的总视图。从这类报表出发，我们可以通过SAP 中的报表-报表接口（Report-report Interface）方便地调用其他子模块的各种详细报表。
此外，为了方便和外部会计的勾稽。系统在管理会计内部还使用了对象类的概念。各成本对象被赋予四种对象类：间接费用，投资，生产和经营结果。比如成本中心一般被归为间接费用类，生产定单归入生产对象类，项目和内部定单视具体内容可能归入间接费用，投资，生产等各对象类，市场细分归为经营结果对象类。在期末，经过各种成本流转，对象类报表的结果应该如下表2-1所示：
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通过总览报表我们可以检查核对内外部会计的勾稽关系，同时也获得了管理会计成本流和成本对象的总体印象。 7 k M3 v' T# [$ p
由内至外的过帐虽然总体上说管理会计是接收来自财务会计的数据进行分析和处理。但是分析的结果在某些情况下也会反过来影响财务会计。在这种情况下，系统会自动生成财务会计凭证。我们称这种财务过帐是由内至外的过帐。 7 I) E# e7 q4 d
由内至外的过帐有三种形式： & I0 s1 x( [" U) V& N3 m- k
一种是成本对象的结果分析，比如生产定单的在制品计算，项目的结果分析等等。这种形式和我们传统上用产品成本核算表核算完在制品和产成品后在财务上过帐类似。我们会在产品成本和项目管理章节中详细介绍这种形式的过帐。
第二种由内至外的过帐是当成本流跨越了和财务会计相关的边界。比如跨公司代码，业务范围的成本分摊等等。这时候，如果成本流是初级成本要素，那会计凭证的一方就是该科目，另一方是内部往来科目。如果成本流是次级成本要素，那么需要在后台维护该次级成本要素对应的总帐科目，通常我们把这种总帐科目和一般的初级成本要素科目分开定义。
第三种由内至外的过帐是预提费用。虽然在财务会计模块也有预提费用入帐和自动冲销的功能，但是没有强大的计算功能。财务人员必须自己计算和决定预提的金额。在管理会计中可以通过成本流的百分比法或目标成本法计算预提费用，这时可以在管理会计计算并过帐后，再由内至外在财务会计中自动生成会计凭证。总之通过总览报表和由内至外的过帐两个工具，在SAP 中可以保证财务会计和管理会计两者之间的正确勾稽关系。而这在多模块信息系统中的作用应该是毋庸置疑的。
总览报表
在管理会计总览报表层次，报表的对象主要是成本要素和各成本对象大类在各会计期间的值。这样的总览报表提供了符合图2 成本流和成本对象概念的总视图。从这类报表出发，我们可以通过SAP 中的报表-报表接口（Report-report Interface）方便地调用其他子模块的各种详细报表。
此外，为了方便和外部会计的勾稽。系统在管理会计内部还使用了对象类的概念。各成本对象被赋予四种对象类：间接费用，投资，生产和经营结果。比如成本中心一般被归为间接费用类，生产定单归入生产对象类，项目和内部定单视具体内容可能归入间接费用，投资，生产等各对象类，市场细分归为经营结果对象类。在期末，经过各种成本流转，对象类报表的结果应该如下表2-1所示：
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通过总览报表我们可以检查核对内外部会计的勾稽关系，同时也获得了管理会计成本流和成本对象的总体印象。 7 k M3 v' T# [$ p
由内至外的过帐虽然总体上说管理会计是接收来自财务会计的数据进行分析和处理。但是分析的结果在某些情况下也会反过来影响财务会计。在这种情况下，系统会自动生成财务会计凭证。我们称这种财务过帐是由内至外的过帐。 7 I) E# e7 q4 d
由内至外的过帐有三种形式： & I0 s1 x( [" U) V& N3 m- k
一种是成本对象的结果分析，比如生产定单的在制品计算，项目的结果分析等等。这种形式和我们传统上用产品成本核算表核算完在制品和产成品后在财务上过帐类似。我们会在产品成本和项目管理章节中详细介绍这种形式的过帐。
第二种由内至外的过帐是当成本流跨越了和财务会计相关的边界。比如跨公司代码，业务范围的成本分摊等等。这时候，如果成本流是初级成本要素，那会计凭证的一方就是该科目，另一方是内部往来科目。如果成本流是次级成本要素，那么需要在后台维护该次级成本要素对应的总帐科目，通常我们把这种总帐科目和一般的初级成本要素科目分开定义。
第三种由内至外的过帐是预提费用。虽然在财务会计模块也有预提费用入帐和自动冲销的功能，但是没有强大的计算功能。财务人员必须自己计算和决定预提的金额。在管理会计中可以通过成本流的百分比法或目标成本法计算预提费用，这时可以在管理会计计算并过帐后，再由内至外在财务会计中自动生成会计凭证。总之通过总览报表和由内至外的过帐两个工具，在SAP 中可以保证财务会计和管理会计两者之间的正确勾稽关系。而这在多模块信息系统中的作用应该是毋庸置疑的。
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