《会计学》学习笔记

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《会计学》 陈菊花 陈良华编 科学出版社

1. 会计师一个以提供财务信息为主的经济信息系统，有以下特点：

① 以货币为主要计量单位

② 以资金运动为会计对象

③ 以提供决策使用者相关决策信息为会计目标

④ 具有一套科学完整的专门技术和方法

⑤ 具有反映和控制两种基本只能的一个经济信息系统

2. 会计的两大分支：

财务会计（financial accounting），是以传统会计为内容通过一定得程序和方法，将企业经济活动中的业务数据，经过记录、分类、汇总，编辑成会计报表，向企业外部与企业有利害关系的集团和个人提供反映企业经营成果和财务状况及其变动情况的会计报表。

特点：

① 主要通过编制会计报表，使企业外部信息使用者（股东、政府、银行）等及时了解信息、制定决策、因此财务会计被称为外部会计。

② 对已经发生的经济业务进行时候的总结与记录。对企业过去的经营活动进行客观的反映和监督，又被称为事后会计。

管理会计（management accounting）是适应现代管理的需要，突破原有会计领域而发展起来的相对独立的会计学科。

① 管理会计是利用财务会计提供的会计信息及其它有关管理信息，运用数学、统计和计算机等技术方法通过对比、计算、分析等手段的运用，为企业内部管理者提供经营决策、制定规划、管理控制企业经营活动信息的报表，因此，管理会计被称为对内报告会计或内部会计。

② 管理会计也被称为事中控制会计和事前决策会计，因为管理会计包括规划和控制两个方面的内容，前者主要通过确定目标、编制计划和确定实现计划的手段和方法。来对企业未来的经营活动进行全面筹划；后者则主要通过落实责任、考核业绩和分析计划的执行情况来对企业经营活动进行控制。

3. 会计理论的构成要素及其关系：

会计理论是会计的基础观念，它主要是由会计目标（accounting objective）、会计假设（accounting postulates）、会计概念（accounting concepts）以及会计原则（accounting principle）。企业资金运动与某一时点相对静止的状态、特征，我们称之为企业的财务状况（financial position）。

会计概念

1资产（assets）：

国际会计准则（IAS）：资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的、可望向企业提供未来经济利益的资源。

资产按其流动性分为流动资产（current assets）和非流动资产，所谓资产的流动性，就是指资产的应变能力，我们之所以要把流动资产在资产中分别开来，是因为用它们来说明某一企业的短期偿还能力极为重要。所谓短期偿债能力指的是在企业日常经营过程中，以现有资产抵偿即期债务的能力。

流动资产是指可以再一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收账款及预付账款和存货等。不符合上述条件的均属于非流动资产，包括长期投资，固定资产，无形资产和其它资产等。

2负债（liabilities）

国际会计准则（ITS）定义：负债是由于以往事项而发生的企业现有义务，这种义务的结算将引起还有经济利益的企业资源外流。

负债像资产一样，通常有分为流动负债和非流动负债。流动负债（current liabilities）是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应付税金、其它暂收应付款项、预提费用或一年内到期的长期借款等。从负债即为“负资产”的角度看，流动负债值那些要动用流动资产来偿付的债务，所以，流动资产和流动负债之间有一层直接的关系，通常就用这种关系来说明公司的偿还能力，偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务即为非流动负债，通常有称为长期负债（long-term liabilities）包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

3所有者权益（owner’s equity）

国际会计准则：所有者权益（产权）是指在企业中扣除企业全部负债以后的剩余权益，在西方会计中，所有者权益又称为“资本”（capital）在股份制企业，所有者权益又称为“股东权益”（stockholder’s equity）.

我国《企业会计制度》对其的定义是:所有者权益时指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

资产、负债、所有者权益未会计的三个要素，构成等式：资产= 负债 + 所有者权益

根据资产=负债+所有者权益，会计等式原理设计，按一定格式反映企业资产，负债，所有者权益信息的报表即为资产负债表（balance sheet）。它在左方反映资产，右方反映负债和所有者利益。由于负债又称为债权人权益，所以右方也可统称为权益，左右两方合计金额必相等，保持平衡。

4收入（revenue）

国际会计准则：营业收入（revenue）和利得gain均包括与收益（income）概念中所谓营业收入是指企业在正常营业过程中所产生的收入，而利得则是指非正常的收入，例如变卖非流动资产发生的收益。

从实质上说，所谓收入就是企业资金运动呈显著变动状态时。某一期间由于补偿生产和销售产品（或劳务）的资金耗费而获得的资金回收。

5费用（expenses）

我国《企业会计准则》规定：费用是指企业为销售商品提供劳务等日常活动所产生的经济利益的流出，从实质上说，费用就是企业资金运动呈显著变动状态时，某一期间为了取得收入或取得资产二花费的力量。

与费用密切相连的另一个概念是成本，一般的说，成本是指为特定目的而发生的资金耗费，及费用的对象化。

所谓成本计算，实质上是在确认了费用的基础上，对费用按照一定对象进行重新分类组合。

国际会计准则中，费用概念是与收益概念配比的，因此，除包括企业为获得营业收入而发生的耗费外，还包括不产生营业收入的资产耗费或减少，称为损失（loss）。

6利润（profits）利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润等概念，关系如下：净利润 = 利润总额 - 所得税,

利润总额=营业利润+投资利益+补贴收入+营业外收入 - 营业外支出,

营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用,

其它业务利润=其它业务收入-其它业务支出,

在西方财务会计中，常用净收益（income）或企业收益（business income）来替代利润（profits）一词，即一定时期企业的全部收入（包括利得）超过全部费用（包括损失）的余额，因此利润的第二个会计等式为：利润（净收益）= 收入-费用，根据上述关系设计，按一定格式反映企业收入、费用、利润信息的报表即为利润表。它清楚的反映了企业利润总额的形成步骤，准确揭示了利润构成要素间的内在联系，也便于报表使用者进行企业盈利分析，评价企业的盈利状况和工作成绩。

由于企业收入、费用和利润三要素揭示的是企业资金运动呈现显著运动时的过程和特征，是对企业资金从一个静点到另一个静点变动的揭示，所以在资金经过一个期间的变动后，其状态表现为：资产=负债+所有者权益+收入-费用。

会计程序（accounting procedures）和会计方法（accounting methods）是指某一个会计主体在记录和反映某项经济业务时所采用的会计技术方法，在广义上会计程序和会计方法没什么区别，但在狭义上，会计程序仅指会计账务的处理步骤和过程，其中包括记录、分类、汇总、分析等，而会计方法仅指会计确认和计量的具体步骤。

会计循环、财务会计的日常程序与方法

我们把在一个会计期间，从交易和事项的分析确认开始到编报出财务报告为止的一系列会计处理程序称之为会计循环。

会计循环（accounting circle）主要由凭证、账簿和报表三个基本因素组成，而且遵循一定的顺序。即：凭证——>账簿——>报表，

会计循环步骤：

1． 交易和事项的分析，最重要的一步，确定借记帐户、贷记帐户；

2． 在记账凭证（或普通日记账）中记录分析的结果；

3． 过账与对账，将记账凭证上的内容转移到分类账和日记账并相互核对；

4． 会计期末，编制账项调整前的试算平衡表，计算余额找出差错；

5． 会计期末，按照权责发生制原则通过判断确定调整分录，并登记入账；

6． 编制调整后的试算平衡表，以确定调整后账簿记录的准确性；

7． 结账，包括：计算结账各临时性帐户和过度帐户，以确定当期净收益，而且还要结出实帐户余额，以转至下期连续记录；

8． 编制结构后试算平衡表；

9． 编制财务报表。

帐户（account）就是对会计要素进行记录和分类核算的工具。会计用帐户对交易数据进行分类归集，并在次基础上进行会计记录、计量和汇总。

会计科目对会计要素的科学、系统的再分类项目就是会计科目。

“帐户”和“会计科目”的联系与区别：

会计科目仅指帐户的名称，而帐户除了有名称外还有一定得格式和结构，能分类反映会计要素的增减变动情况及其结果。

在实际工作中，一般先设置会计科目，然后依据会计科目设置账户。

总之，账户是分类、记录、整理和汇总原始数据和其他会计资料的手段和工具。

账户的结构，因增加和减少两种情况分为左右两方。

本期增加的金额称为本期增加发生额，本期减少的为本期减少发生额，增减想减后的为余额，余额有期初和期末之分。

期末余额=期初余额+本期增加发生额–本期减少发生额

账户的基本结构包括：账户的名称、记录经济业务的日期和经济业务的内容摘要、所依据的记账凭证号码、增减金额及其余额。

账户分类

1.按账户所放映内容的详细程度

总分类账，也称总账或总账科目，用来总括反映会计要素增减变化情况。

明细分类账，也称明细分类账或明细分类科目，详细反映各会计要素变动的具体信息，是对总分类账的说明和细化。

2.按经济内容分

资产、负债、所有者权益、成本、损益

复式记账

概念：是指对于每一项交易或事项，以相等金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。

原理： 资产= 负债+所有者权益

既然任何一笔交易或事项的发生都会同时引起两个方面的变化，但却不会破坏资产和权益之间的平衡关系，那么在记录每一项交易和事项时，就必须同时、等额的在相互联系的不同账户见反映其所引起的不垃圾广告面的变化，以便完整的反映经济业务的全貌，揭示资金运动的来龙去脉，这就是复式记账原理。

借贷记账法：

所谓借贷记账法，是指以“借”“贷”作为记账组合，以“有借必有贷”，“借贷必相等”作为记账原则，来记录经济业务的一种复试记账方法，现代借贷记账法中“借”“贷”已经失去了其本身的意义，仅为记账符号。

借贷记账法下，帐户的左方是借方，右方是贷方，但各登记什么视账号性质定。

构成资产负债表项目的实帐户是资产、负债和所有者权益，在按帐户法格式编制资产负债表时，由于资产负债表的左方反映资产项目，因此习惯上以资产的借记来登记资产本期增加额和期初余额，贷方登记资产的本期减少额，正常情况下，资产的期初余额与本期增加额之和总是大于本期减少额，所以资产账户的期末余额往往在借方。这四项的关系：

资产账户：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额–本期贷方减少额

由于负债和所有者权益列示在资产负债表的右方，因此习惯上在负债和所有者权益账户的贷方登记期初余额和本期发生额，借方登记本期减少额。余额一般在贷方，关系如下：

权益账户：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额–本期借方发生额

收入和利润账户的相知与权益账户一致，而费用账户则与权益账户性质相反，也就是说，收入和利润账户的贷方登记本期增加额，借方登记本期减少额，如果有余额（未结转前），一般在贷方，费用账户的借方登记其本期的增加额，贷方登记其本期减少额，如有余额（未结转前）一般在借方。在借贷记账法下，六类账户的基本结构如下：

借贷记账法下发生额平衡的基本关系式：

全部账户的本期借方发生额=全部账户上的本期贷方发生额

借贷记账法下余额平衡的基本关系式：

全部资产类账户的期末借方余额合计=全部负债和所有者权益类账户的期末余额合计

利用借贷记账法，可以分析会计主体发生的交易和事项，并记录到相关的账户中，这一过程借助做“会计分录”来完成。

会计分录（entry）是按照一定的格式标明某项交易或会计事项应计入的账户、记账方向与金额的一种记录，这一过程称为“编制会计分录”。编制会计分录是编制记账凭证的核心工作。

会计凭证

用来证明经济业务发生，明确经济责任和作为记账依据的书面凭证就称之为会计凭证（accounting voucher）。

分类：按填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证又称为单据，是在经济业务发生或完成时取得或编制的，用以明确经济责任，具有法律效力的书面证明，如发票等，其作为文件保存，必要时用来核实。

记账凭证:交易和事项发生后，会计人员要根据审核后的原始凭证编制会计分录（entry），列示应借记和贷记的账户和金额，作为记账依据，在实务中，会计分录一般编制在专门的表单中，这种表单就是记账凭证。

记账凭证又称传票，是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以确定会计分录，作为记账的直接依据的书面文件。

过账：是将反映在会计凭证上的各种交易和事项的有关信息分别转列到账簿中去的会计方法，通常又称为记账或登帐。

对账：就是核对账目，达到账证相符、账帐相等、账物相等、账款相等。

结账：就是在把本期内所发生的交易事项全部登记入账的基础上，对该期内的所有账户余额结转下期，以完成本期账户记录的过程，是一项例行的会计期末程序，包括对损益类账户的结转（需要编制分录）和实帐户的划线总结（将余额直接转入下期的相关账户）。

结账程序一旦完成，就可以编制试算平衡表，然后在试算平衡的基础上编制会计报表，完成一个会计循环

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