前所未有的预测和减值提示

COVID-19 大流行造成的经济衰退并不是许多金融专业人士不得不忍受的第一次衰退。

但近几十年来的低迷并不与其突然性相提并论。经济衰退何时会缓解以及复苏将是什么样子的前所未有的不确定性给会计专业人士在审查客户的估计和资产估值时带来了挑战。

“这个没有剧本，这让事情变得更加困难，”BDO USA LLP 的负责人 Anthony Alfonso 在美国注册会计师协会当前 SEC 和 PCAOB 发展会议的一次会议上说。

大流行的损害因行业而异。商业地产、交通运输和酒店业受到重创。阿方索说，商业地产业主无法预测 2021 年及以后主要企业租户需要多少空间，航空公司也不知道客流量何时会恢复到大流行前的数字。其他行业，尤其​​是杂货店和在线零售商，似乎正在蓬勃发展。

“在正常情况下预测很困难，”阿方索说。 “鉴于我们所处的位置，这只会让它变得更加困难。”

大流行的影响促使许多公司从上到下审查其成本，这些审查几乎肯定会影响到他们的成本管理和财务业绩预测。成本评估几乎涵盖所有运营领域，从公司总部的规模和位置到特定团队所在的位置。

德国软件巨头 SAP 的企业财务报告主管兼首席会计官克里斯托弗·塞萨尔 (Christopher Sessar) 表示，在大流行初期，该公司认为会出现所谓的 V 型经济反弹。随着经济动荡持续到春季和夏季，SAP 开始期待更持久的复苏，这导致它调整了使用近年来开发的机器学习系统进行销售预测的方式。

“进入算法和我们的预测模型的所有想法都产生了非常奇怪的结果，”塞萨尔在解释大流行造成的经济不可预测性时说。 “我们必须在第二季度之后了解到，您确实必须做出调整，并且必须重新训练机器学习模型。”

Sessar 表示 SAP 的财务主管很快重新考虑并更新了他们使用的经济数据，然后将其与大流行对其业务和整体经济的影响进行了比较。

“如果我们发现例如销售行为的变化，并且如果我们发现新的外部环境所特有的模式，那么我们基本上会开始重新训练我们的机器学习应用程序并选择这些模式以应对 COVID -19 触发的效果，”Sessar 说。

Leslie Seidman 曾于 2010 年至 2013 年担任 FASB 主席，现在是通用电气公司和穆迪公司的董事会成员，他表示，董事在对管理层假设进行现实检验方面发挥着重要作用。首先，董事会成员的外部经验可以为管理层提供应对大流行挑战的新视角。

独立董事应该“确保我们严格挑战流程、假设——并诚实地对管理层提出的最佳情况、最坏情况或最有可能的情况提出明智的常识性观点——案例场景，”Seidman 说。

Sessar 说，由于公司做出的许多经济预测可能都有一些合理的理由来支持它们，因此管理层记录其得出预测的原因很重要。审核员必须确保文件准备正确并支持管理层的假设。

“在 SAP，我们总是至少有悲观、现实和乐观三种不同的场景；总有一个范围，”塞萨尔说。 “正确记录您所谈论的内容非常重要。”

公司董事会也被要求密切关注资产估值和减值测试，部分原因是经济和股票市场之间存在脱节。 Seidman 表示，管理层和审计师让董事，尤其是审计委员会，了解公司的财务状况至关重要。

“去年，我们中的大多数人都曾观察过市场，想知道刚刚发生了什么，”芝加哥 BDO USA LLP 国家审计执行合伙人、注册会计师 Phillip Austin 说。 “每个指标都在下降，而市场却在上涨。”

Alfonso 表示，股市的持续上涨可能会让一些上市公司暂时不必对其资产进行减值准备，即使它们的业务正遭受衰退。私营公司可能就没那么幸运了，被迫承担减值费用。

Seidman 表示，在进行减值测试时，管理层、董事和审计师之间需要稳定的信息流动尤为重要。

“确保您的审计委员会了解您所谈论的标准、不同的触发因素以及不同的衡量标准，”Seidman 说。不同类型的资产，例如使用寿命长的资产、无形资产、使用寿命不确定的无形资产和商誉无形资产，采用不同的减值指引处理，不同的事件可能触发减记。

一旦资产估值达到触发点，衡量方法可能会有所不同。此外，管理层和董事可能会很好地理解针对每种类型减值的 GAAP 要求。但考虑到这次经济衰退的前所未有的环境，该公司的任何人都可能不必在与当前环境类似的任何情况下进行资产减值，Seidman 说。

“这是关于记录您可能得出的不同结论，”Seidman 说。 “我会采取额外的步骤，并确保你让你的审计委员会完成这个过程，以便我们都明白这里存在​​一些复杂性，人们可以理解你是如何完成这些分析的，”Seidman 说。

Sessar 表示，今年早些时候，一旦经济下滑的风险变得明显，SAP 的财务报告团队就开始与其审计委员会讨论减值问题。董事会听取了公司面临的风险、资产负债表上的资产、每个资产类别减值的触发因素以及不同要素之间的关系。

“这对于审计委员会真正了解机制的工作方式非常重要，”Sessar 说。

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