充分利用计算机辅助审计,浅谈计算机辅助审计工具多样化的重要性

本文所指计算机辅助审计工具(以下简称“审计工具”)是在帮助完成审计工作的过程中用到的任何计算机软硬件。软件和硬件在计算机辅助审计乃至整个审计过程中，起着至关重要的作用。在计算机辅助审计开展得如火如荼的今天，面对越来越复杂且海量的数据，如果没有强大的硬件支持，审计软件将步步维艰，审计工作会很难开展；如果没有强大的软件作为辅助，再强的硬件也是摆设；同时，如果审计软件过于单一，导致审计思维僵化，也无法有效地分析被审计单位提供的数据，审计工作也将陷入被动。计算机辅助审计是审计的创新地，唯有不断适应新的审计环境，推陈出新，使计算机辅助审计工具多样化，才能发挥出计算机辅助审计的强大优势。

一、审计工具多样化的表现形式

(一)审计软件的分类

按审计系统内的审计软件来分类，主要有以下4种类型：

(1)审计作业软件

审计作业软件是审计人员开展审计工作的主要工具，此种软件的水平在很大程度上代表了计算机辅助审计工具的水平，如现场审计实施系统(AO)。

(2)审计管理软件

审计管理软件贯穿审计工作的全过程，是实施审计工作信息化的重要工具，如现场审计管理系统(OA)。

(3)联网审计软件

联网审计软件是为了配合联网审计的需要而开发的审计软件，如地税联网审计软件。

(4)专用审计软件

专用审计软件是为完成特殊目的而设计的审计软件。此类软件在基层的审计工作中很难接触到。

这4类软件可以满足审计工作的大部分需求，但如果只满足于使用上述几类软件，就谈不上审计工具的多样化。

(二)审计工具在面向数据视角下的多样化

可以说计算机辅助审计技术是面向数据的审计技术，那么从面向数据的角度来看，其多样化的形式分为3点(图1)。

图1

(1)数据采集

审计作业软件和联网审计软件在数据采集方面已经具有很强大的功能，但每每在审计人员开展审计工作的初期，还是会遇到这样那样的数据采集问题。归结原因，一是审计工作人员的采集技术不到位，二是被审计单位所使用的信息化软件在不停地更新发展，三是审计软件本身的更新速度没有赶上也难以赶上市场的脚步。在这个阶段，数据的存储方式无非有两种：文件系统和数据库系统，同时，数据的存储位置、存储介质和取得方式也多有不同。在审计软件自身的功能无法胜任采集任务时，就需要审计人员利用一切可利用的工具进行作业：从记事本到大型数据库软件，都是审计人员的工具。而各种不同平台上的各种工具，造就了数据采集阶段的审计工具多样化。

(2)数据分析

审计人员的大部分数据分析工具都是在前述4类软件中进行的。如果审计人员能充分利用其它工具来进行数据分析，那么审计效率将得到提高，审计质量也能得到保障。比如审计人员常用的EXCEL、ACCESS，还有专用的造价软件、CAD软件、地理信息系统软件等，都是审计人员平时应该关注的软件。

(3)其它数据处理功能

这个阶段是审计工作的收尾阶段，通过利用各类文字编辑、图表工具、建模工具等软件对第二阶段的分析结果进行抽象汇总，提炼出审计结果。

二、审计工具多样化在AO实例与计算机方法编写中的应用

在现行编写AO实例和计算机方法的要求中，并没有突出除了现场审计实施系统(AO)之外的工具的应用。最后形成的审计方法固然重要，但实施审计的过程也很重要。如果编写要求能放开形式，同时又把编写过程约束在审计前中后三个步骤而不失章法，将给阅读实例或方法的审计人员带来极大的便利性与实用性。

充分利用多样化的审计工具，才不会让审计人员在遇到问题时一筹莫展。每次开展新的审计工作，在项目准备阶段，审计人员就可能遇到需要解决的问题，比如被审计单位的信息系统的组成，如果能有个借鉴，在审计人员询问调查到初步信息时，就可以更好地编制实施计划，以期提高审计效率。在审计中期，除了参考AO操作步骤和SQL语句，如果还能知道作者组织实施审计方案的过程与方法，将能使阅读者身临其境，文章的参考价值也会有很大提升。同时，审计人员的计算机水平也在逐步积累并有效提高，对专业人员的依赖进一步降低，最大化的提高审计效率和审计质量。老审计人员在编写方法时，能把审计经验更多地传播给新审计人员，新审计人员也能把新鲜血液注入到审计方法中，共同进步。

审计工具的多样化不能仅仅局限在平时的审计工作中，利用实例和方法编写的契机，让审计工具多样化以常态形式深入到审计人员的工作中，使得方法与工具相辅相成，相互促进，提高审计的效率和质量。

三、审计工具多样化的利用方法探索

在引入计算机辅助审计技术后，现在的审计方法和以前的审计方法相比，已经发生了根本性的变化，但二者的审计目标是一致的。审计工具的多样化就是要为审计目标服务，所以审计工具虽然多样，但也要懂得怎样有效地利用，才能发挥它多样化的优势。围绕为审计目标服务这一主题，利用审计工具多样化的方法可以从以下几个步骤开展：

(一)审前调查

在这一阶段，信息共享的优势就显现了出来。如果有能够借鉴的审计案例，且被借鉴的审计案例详细地描述了被审计单位的信息系统是如何组织分布和实施的，将对现时执行审计计划的审计人员有莫大的帮助。同级的被审计单位，在信息系统的配备上，应该有很多相似甚至相同的地方，审计人员如果能够事先了解被审计单位的大体情况，就能够全面的、有重点的对被审计单位进行审前调查，从而能够准确了解被审计单位的信息系统状况，进而提出切实有效的实施方案。如何有效地进行信息共享呢？审计人员可以利用丰富的互联网工具和审计内网平台，比如家在云审、腾讯通、电子邮件、小组讨论甚至是自建网站和工具都可以。

(二)数据采集

这一环节往往是阻碍审计工作向后开展的关键环节。主要问题并不在审计人员技术不熟练，而在于基层被审计单位提供的财务等数据往往不规范，甚至缺失，大部分问题是被审计单位疏于管理造成的。为了应对这些状况，审计人员要有敏锐的“视觉”，充分利用除财务软件之外的工具来获取数据。常用的如操作系统自带的搜索功能，互联网引擎提供的桌面搜索软件等，加上审计人员自身的经验，即使被审计单位有意隐瞒真实数据，审计人员也能利用数据恢复软件来恢复被删除的数据。若数据无法恢复，审计人员也可以从中取得电子证据，作为移送处理的依据。

(三)数据预处理

从被审计单位取得的数据千差万别，如何从原始数据中清洗筛选出审计所需的数据，审计人员的经验显得尤为可贵，这些经验中的精华部分就是如何组织利用审计工具来快速高效地进行数据预处理工作。这个步骤再一次突现了信息共享的重要性，以及对多样化审计工具的选择和使用。

(四)从整体入手，选择审计重点

利用数据分析工具，如AO、EXCEL、ACCESS等强大的数据分析功能，找准突破口，选择审计重点，避免盲目审计和片面审计。

(五)延伸调查，落实疑点

在上一步骤中，可能直接发现问题，也可能只发现了问题的线索。针对能在计算机辅助审计范围内能求证的问题，审计人员就可以利用审计工具就地审计，比如数据的真实性和完整性，审计人员可以利用相应软件进行检查求证。

四、审计工具多样化面临的问题与应对方法探索

在基层的审计工作中，计算机辅助审计还只局限于使用AO和EXCEL，这两个软件的功能也没能充分的利用起来。究其原因，一是物质基础的阻拦，如计算机硬件配备的不足，审计软件的缺乏；二是审计人员的思维定式一时难以扭转。

要充分利用审计工具多样化带来的优势，首先领导要重视计算机辅助审计的工作，给予强有力的支持；其次审计人员的配备和相应的技术培训要跟上；最后需要审计人员要从思想上做出改变，将计算机辅助审计技术融入审计思维，才能调动审计人员的主动性去学习和使用审计工具。