rdlc报表 矩形高固定_CPA会计-固定资产（上）

固定资产这一章节比较简单，依照之前的思路，我们依然通过两个角度来学习固定资产，一方面用望远镜看看生意循环和三张表的勾稽关系，另一方面用显微镜看微观角度的借贷分录。

话不多说，跟着龙猫开始学习吧。

1 望远镜

01 固定资产的确认

固定资产是什么？房屋、建筑物、设备等都可以称之为固定资产，那一个杯子可以称为是固定资产吗？

当然，谁都不会认为一个杯子是固定资产，因为不怎么值钱。因此固定资产不仅要满足使用时间长这一条件，还需要具有较高的价值。

教材上的定义：

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度

02 固定资产在报表中的位置

下面是一张比较完整的资产负债表，资产负债表的资产端的列示顺序是根据变现的难易程度来的，像货币资金、交易性金融资产、应收账款、存货等预期能在一年内变现的列示在上方，归于流动资产，而像固定资产、无形资产、商誉等需要一年以上的时间才能产生收益的，列示在下方，归属于非流动资产。

固定资产是CPA会计里面涉及到的第二个科目，一般而言变现周期比较长，超过了一年，所以列示在非流动资产项目下。

03 固定资产的三表循环和生意联动

对于一般企业而言，固定资产不是直接用来出售获利的，而是买来进行生产产品，然后通过出售产成品获利的，在固定资产使用的过程中，固定资产会逐渐损耗，其价值也会随着损耗逐渐降低。

会计作为一门记录企业经营活动的语言，在企业进行的活动过程中会如实记录整个周转的流程。生意循环和三表联动结合观看，效果更佳。

这些图可能现在看会有一些不太理解的地方，没关系，在之后的篇幅里面龙猫会着重讲下各个环节中与固定资产相关的具体分录，而这些分录最后汇总就会形成对外公布的报表。学完下面的再看这张图会有豁然开朗的感觉。

2 显微镜

01 固定资产的确认

固定资产的确认条件有两个：
其一，与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
其二，该固定资产的成本能够可靠计量

这个确认条件本身很容易理解，但是有一些特殊的地方需要留意：

02 固定资产的初始计量

固定资产是根据取得成本进行初始计量的，而企业在获取一项固定资产的时候，在借方会记录一项资产-固定资产（或在建工程），那贷方如何做账，取决于企业获取这项资产的方式。

1.外购获得的固定资产

需要安装的固定资产在安装过程中：

借：在建工程

贷：应付职工薪酬等

安装完毕后转入固定资产：

借：固定资产

贷：在建工程

这里外购取得固定资产有两种特殊情况，

一种是企业花一笔钱，打包购买了多个未单独标价的固定资产（这种买的方式当然是为了便宜，说到这里，龙猫想起一个例子，之前有家申报IPO的企业，它的产品打包买比单独买更贵，这种不符合商业逻辑的出售方式果然华丽丽被否决了），那每个固定资产入账金额如何确定呢？

按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配

另一种是企业分期购买固定资产，为什么要分期，当然是因为一下子拿不出这么多钱（其实我们普通人买房子也是一个道理，首付+分期还贷，只不过我们是向银行借钱，购买固定资产的企业是直接向供货方借钱），这种购买方式就具有融资性质，因为分期所付出的金钱的和大于现在全款购买所需要付出的金钱，多出来的部分其实就是企业所付的利息。

在分期时间较长，且固定资产本身价值较高的情况下，货币时间价值很大，在这种情况下，固定资产的成本不能按照未来支付的现金之和入账，这样会虚增资产的价值，因此要按照未来购买价款的现值入账。

这里的处理比较麻烦，初始入账时，

借：固定资产

未确认融资费用（未来应付的利息，是长期应付款的抵减项）

贷：长期应付款（未来应付的本金和利息）

这里的未确认融资费用是个比较难以理解的科目，为什么叫未确认融资费用，其实是酱紫滴，它是指未来期间将确认的利息支出，但截至目前尚未确认为利息支出，因为目前固定资产是按照现值入账的，利息还没有发生，随着时间的推移利息才开始发生。

这个科目只在具体做分录时候有，在资产负债表上是没有未确认融资费用这个科目的，只有长期应付款。长期应付款在报表中的值就是现在这条分录里面的长期应付款减去未确认融资费用的差额，这个抵减项目的存在是为了让企业更清楚地区分本金和利息。

也就是说在报表层面，这条分录其实是这样的，

借：固定资产
贷：长期应付款（未来支付价款的现值，即未来应付的本金，这就是上面分录里面的长期应付款和未确认融资费用的差额）

看完这个，我们接着往下看，

以后的每期的还款额，实际上包含了本金和利息，我们遵循的原则是先算利息再还钱。

第一步，

借：财务费用
贷：未确认融资费用

这一步就是为了核算每期要还的利息是多少，而这个利息怎么计算呢，也很简单，所还的利息是上期所欠的本金*实际利率（实际利率一般题目中也会给出）。这一步相信借方大家很容易理解，利息嘛，当然是要进财务费用的，但贷方就很难懂了，这里贷未确认融资费用是几个意思？

听龙猫慢慢给你讲，我们上面提到了，未确认融资费用是还没有发生的利息支出，本身是在借方作为长期应付款这项负债的抵减项的，那到第一个付款期的时候（此时可能过了半年或一年），利息费用发生了，那是不是未确认的融资费用减少了，为啥减少了，因为它发生了，被确认了！而未确认融资费用作为负债的抵减项，它的减少是在贷方（这里大家脑子转个弯就想明白了，负债的减少是在借方，那负债抵减项的减少当然就是在贷方了，所谓的负负为正）

在第一步算清要还的利息之后，我们进行第二步，企业从银行划钱，付清本期应还的利息和本金。

借：长期应付款
贷：银行存款

这时候我们再来看一下在报表层面这条分录的呈现形式，由于报表上没有未确认融资费用这一科目，所以在报表层面，这条分录其实是这样的：

首先算清楚利息，用上期所欠的本金*实际利率

借：财务费用
贷：长期应付款

在报表层面长期应付款是按照现值入账的，每过一段时间，货币时间价值释放，长期应付款相应增加对应时间期间的利息，举个例子来说，假如龙猫2018年底向你购买了一项固定资产，未来需要分期付款，合计500万，现值400万，刚开始龙猫老老实实记录：

借：固定资产 400万
贷：长期应付款 400万

假设实际利率是5%，半年付款一次，那到了2019年6月也就是现在，龙猫欠的钱就变成了420万，这20万就是这半年所产生的利息，这块的利息怎么记录呢？

借：财务费用 20万
贷：长期应付款 20万

如果学过ACCA的小伙伴，这里可以理解为unwinding的过程。

核算清楚之后，第二步开始从银行划钱，归还本金和利息：

借：长期应付款
贷：银行存款

在龙猫看来，报表层面是很容易理解的，而具体的分录里面这个负债的抵减项-未确认融资费用，把很多人搞混了，设置这个负债的抵减项是为了在初始确认的时候更好地区分本金和利息，而在之后每一期的还款中利息逐步释放，所欠的钱增加，在报表层面看的很清楚，直接就是长期应付款的增加，而在分录层面负债的增加是通过未确认融资费用反映的，这里的逻辑是未确认融资费用随着时间推移逐步被确认，从而减少，而未确认融资费用作为负债的抵减项，它的减少反而意味着负债的增加。这里确实比较绕，建议结合题目多看几遍。

看完这段话，龙猫对这里来个小结，如果你们上面的东西看懂了，看这个小结内心会异常舒爽。

购买固定资产超过正常信用条件的延期支付，其到期实际支付款应分为固定资产在购买日的公允价值和购买企业因延期付款而获得的资金时间价值。固定资产公允价值其实质就是资产未来现金流量和现值，而超过现值部分的金额即资金的时间价值对于购买企业来讲就是财务费用。