企业购置计算机硬件所附带,小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件...

固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产，包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。

小企业应当设置“固定资产”科目，核算小企业固定资产的原价(成本)。

该科目应按照固定资产类别和项目进行明细核算。小企业购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完成后再转入该科目。该科目期末借方余额，反映小企业固定资产的原价(成本)。小企业还应当根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。

小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。

小企业临时租入的固定资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。

小企业购入(含以分期付款方式购入)不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费(不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额)、运输费、装卸费、保险费等，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“长期应付款”等科目。

固定资产应当按照成本进行计量，并按照以下规定进行会计处理：

1．外购固定资产的核算

外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

2．自行建造固定资产的核算

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出(含相关的借款费用)构成。小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。

请注意：对于自建固定资产的核算，《小企业会计准则》与《企业会计准则》处理是有区别的。《小企业会计准则》规定，小企业为购建固定资产在竣工决算(而不是截止到达到预定可使用状态)前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。《企业会计准则》下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

3．投入固定资产的核算

投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。而《企业会计准则》下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4．融资租入的固定资产的核算

融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。

5．固定资产修理的核算

固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。对于符合税法规定固定资产大修理支出可通过“长期待摊费用”科目核算。而《企业会计准则》下，符合资本化条件的，计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化计入当期损益。

6．固定资产改建的核算

固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本。固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。而在《企业会计准则》中，改扩建时，需要将该固定资产转入“在建工程”科目，发生的支出增加固定资产成本，并按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

7．处置固定资产的核算

处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。固定资产的账面价值，是指固定资产原价(成本)扣减累计折旧后的金额。

8．固定资产清查的核算

小企业固定资产清查应通过“待处理财产损溢”科目核算。

盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。

盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。盘盈净收益记入“营业外收入”科目。而在《企业会计准则》下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

综上所述，《小企业会计准则》与《企业会计准则》对于固定资产账务处理的对比可列表说明如下。

固定资产账务处理差异比较

项目

小企业会计准则

企业会计准则

外购

借：固定资产

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款等

自建

借：在建工程

贷：银行存款、工程物资、应付职工薪酬

借：固定资产

贷：在建工程

后续

支出

日常

修理

借：制造费用或管理费用

贷：应付职工薪酬等

借：销售费用或管理费用

贷：应付职工薪酬等

大修理

支出

借：长期待摊费用

贷：银行存款等

借：固定资产等

贷：银行存款等

固定资产清查

盘盈

借：固定资产

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

盘亏

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产

借：营业外支出(盘亏损失)

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

固定资产减值

无

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

固定资产处置

借：银行存款等

营业外支出(借方差额)

贷：固定资产清理

营业外收入(贷方差额)

借：银行存款等

营业外支出(借方差额)

贷：固定资产清理

营业外收入(贷方差额)