闲人闲谈PS之十六——新准则下工程项目收入确认

惯例闲话：最近闲人所在的项目正在紧锣密鼓的进行上线后的第二次月结，第二次月结比第一次在时间上减少了一周时间，应该说，项目正在从混乱中步入有序，项目组领导也对未来有乐观的情绪，闲人也被这种乐观情绪带了节奏…但是，经历过这么多年成功与失败，闲人始终对项目结果保持了警惕之心——当一个企业主营业务收入和成本确认是使用自开发程序来实现的，那么这样的项目交付结果，在闲人的评价指标上，就已经打了20%的折扣。出现这样的结果，主要有2个方面的原因，甲方财务负责人是不爱学习会计准则的顽固的三脚猫，乙方财务顾问也是不爱学习的三脚猫。
闲话到此为止，我们聊聊PS项目最重要的项目型收入确认。以下内容高能，需要了解一定的财务基础知识。

一、新老收入准则对比
在之前的文章《闲人闲谈PS之五——项目型企业核算方式选择》中，闲人把2019版新准则之前的老准则中关于项目型企业核算办法简单介绍了下。
简单回顾下老准则下的工程项目核算过程：
1)登记发生的合同成本（项目相关成本费用发生的日记账）：
借：工程施工-成本；
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等
2)登记已结算的合同价款（项目相关收入开票的日记账）：
借：应收账款；
贷：工程结算
3)登记实际收到的合同价款（项目相关收款的日记账）：
借：银行存款；
贷：应收账款
4)计算当期工程收入、成本和毛利（期末结损益确认收入/成本）：
借：工程施工-毛利
主营业务成本；
贷：主营业务收入
5)合同预计损失（存在亏损时计提）：
借：资产减值损失-合同预计损失；
贷：存货跌价准备-预计损失准备
6)完工时（项目完工工程施工科目余额对冲）：
借：工程结算；
贷：工程施工-成本*

2019年新准则发布后，对工程项目型收入准则有调整，简称22号文。
详细内容各位可以在财政部官网搜相关文章，解读其中几个较为关键的部分：
新准则下的工程项目核算过程：
1）登记发生的合同成本：
旧： 借：工程施工；贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等
新： 借：合同履约成本-工程施工*；贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等

2)登记已结算的合同价款：
旧：借：应收账款；贷：工程结算
新：借：应收账款；贷：合同结算-价款结算

3)登记实际收到的合同价款：
借：银行存款；贷：应收账款

4)期末结收入：
旧：借：工程施工-毛利
主营业务成本；
贷：主营业务收入
新：借：主营业务成本
贷：合同履约成本-合同成本-结转
借：合同结算-施工合同-收入结转
贷：主营业务收入
5)合同预计损失：
旧：借：资产减值损失-合同预计损失；贷：存货跌价准备-预计损失准备
新：借：资产减值损失-合同预计损失；贷：合同履约成本减值准备

6)完工时：
旧：借：工程结算；贷：工程施工-成本*
借/贷：工程结算；贷/借：工程施工-合同毛利
新：借：合同履约成本-合同成本-结转
贷：合同履约成本-工程施工
借：合同结算-价款结算
贷：合同结算-施工合同-收入结转

总结：换汤不换药，科目体系有变化，原有的主营收入/成本方法没有变化。熟悉以上科目体系及记账过程是中级PS向高级PS进阶的必要条件。相信读到这里已经有不少后勤流PS同学有点没耐心了，闲人当年也是经历这样的过程，甚至遇到财务知识毫不犹豫当鸵鸟…但是因为被现实多次打脸，硬着头皮干下去，才算入门。有兴趣的同学请耐心看下去。
下面我们把视角转向具体的计量方法
二、收入确认方法
工程项目的收入确认是通过特定的计量方法计算完工进度来确定的。各期的完工进度是一组百分比数据，分母是总数量或总金额，通过双方约定或估计得出，分子是当期数量或当期金额，通过测量、统计和计算得出。准则中列举：

1、专业测量法。
适用范围很有限， 仅针对特定的具备测量条件的行业及业务，且对测量机构和人员的专业程度或资质有较高要求；典型的如土方工程、普通道路等；

2、工作量比例法。
适用于劳务量能够可靠估计和计量的行业及业务，最常见的是人工工时，适用于以人力为主要资源的企业。这种典型的提供劳务服务的企业。比如：建筑公司、ERP实施公司（我们本质上都是民工，所以说，不要瞧不起建筑工人）

3、成本PoC法（投入法）。
PoC是Percentage of Complete的缩写，国内翻译为完工百分比法。
完工百分比法最常用的方法还是使用了财务概念的成本比例法， 以货币为计量单位最为灵活和具备可操作性，也最容易被监管层接受。本文后续详细介绍实现方法。这种方法的最大优点在于对于交付周期较长的项目，利润率波动较小，有效降低审计风险。

4、收入PoC法（产出法）
通常用于按里程碑节点开票比例确认收入/成本。也是一种工程项目实践中常见的一种收入确认方式。本文后续详细介绍实现方法。同样这种方法可使利润率波动较小，有效降低审计风险。

5、按实际计量法。
按期间实际发生的成本和收入确认。这种适用于施工周期短，合同金额较小的项目。

三、成本PoC法实现过程
3.1 计算公式
当期主营业务成本 = 当期实际成本
当期主营业务收入 = 累计实际成本 / 项目预计总投入 * 合同总金额 - 上期累计主营业务收入
公式很简单，下一步就是探索SAP中业务载体和公式中变量的对应关系。

3.2 RA结果分析功能配置
关于结果分析基本和高阶应用《跟着团子学SAP CO：熟练使用结果分析码实现各个场景下收入成本的匹配（一） KKA2/CJ88》已经介绍的很清楚了，闲人在这里就不在过多赘述基本功能了，简略贴一下配置：
（1）OKG3配置计算方法
（2）RA码配置03 基于成本的POC法
（3）专家模式下配置参数

可以发现，这里需要强制性配置项目状态。从这里我们可以看出，SAP的逻辑是RA码+WBS状态，确定唯一的计算公式。
那么疑问就来了，为何要这么麻烦，一个项目从到尾一套计算公式不香吗？实践中常见的业务：
从这里就看出SAP的灵活性，一套计算公式，但是在不同的项目状态，公式中变量来源可不同。这是用技术语言来描述。用业务语言描述，项目在不同的阶段，收入确认的计算基数会有不同，这是业务实践所决定。所以，从这种设计思路就可以看出SAP的强大，来源于业务标准——这个原则，也成为闲人判断方案方向的准则，如果客户的业务符合国际业务标准，那么完全可以朝着标准功能的方向去实现。

（4）RA核心配置，计算方案配置。
（5）结果分析实际成本的成本要素科目配置

（6）OKG8配置结果分析过账科目。其实对于新收入准则，和SAP无缝对接。倒是老准则下，有毛利科目，导致结算凭证会计分录行数是奇数项，这个着实用了不少手段去实现。
3.3 测试过程
WBS计划收入：100,000.00
WBS成本计划：80,000.00

3.3.1 建项目结构
在做结构设计时，收入确认在首层WBS，下层WBS归集成本和费用。
结算规则设置为工程结算科目

3.3.2 维护WBS计划收入和成本计划
3.3.3 2020年11月份项目开工，投入成本8000元。
3.3.4 2020年11月底月结
按PoC公式，
应确认主营收入 = 8000 / 80000 * 100000 = 10000
应确认主营成本 = 8000
KKA2结果分析
CJ88结算

3.3.5 2020年12月发生费用16,000元

3.3.6 2020年12月底月结
按PoC公式，
应确认主营收入 = (8000+ 16000) / 80000 * 100000 - 10000= 20000
应确认主营成本 = 16000
KKA2结果分析
3.3.7 截至到2020年12月份，累计开票32,000元
3.3.8 2021年1月，工程项目提前完工，按财务要求按实际开票结收入。
业务部门将项目状态改为完工决算
在做结算前，分析下当前状况：
1）已累计确认收入30000元
2）累计确认成本24000元
3）累计开票32000元
那么按财务的要求，预测结果
本次应该确认收入 2000元，成本0元。相当于完工后最后一笔收入确认。验证下结果
KKA2结果
CJ88结果
3.3.9 手工做一笔工程结算和合同结算的对冲凭证（这一笔理论上应该可以通过结算配置自动生成）。
3.3.10 CJI3检查余额是否为0
至此财务上完全闭环

四、收入PoC法实现简要
3.1 计算公式
当期主营业务收入 = 当期实际开票
当期主营业务成本 = 累计实际开票 / 合同总金额 * 项目预计总投入- 上期累计主营业务成本

3.2 RA码配置。
和成本法配置大部分都一样，把差异点贴出来

3.3 简单测试过程，过程和成本法基本一致，注意主营成本的变化
3.3 .1 2020年11月开票10%，10,000元
3.3 .2 2020年11月底结账
KKA2结果分析，主营业务成本 = 10000 / 100000 * 80000 = 8000
CJ88生成财务凭证

小结：这一过程反应了收入的确认具有可追溯性，在时间上具有连续性，好比一根链条，一环扣一环。在业务实践上也是如此，就这一点，是自开发程序的噩梦。闲人当前所在的擦屁股项目，就是面临这样的窘境。虽然经历了2次月结，但是可以想象的事，以后随着数据量越来越大，动不动就十几万项目WBS取余额…
没有对比就没有伤害。
2018年闲人参与了人生中具有里程碑意义的项目，单个项目定义的WBS达到2000+的数量级，用标准功能结算工程项目收入成本。期间经过多次模拟结算，闲人自信第一次月结，出乎自己意料的是，快到2小时搞定。

也就是为何闲人推崇用标准功能的理由之一。