闲人闲谈PS之三十一——新收入准则中的合同损失计提

惯例闲话：新收入准则出来已经3年多，闲人也走访了很多工程企业的应用情况，推广情况不太乐观，多数企业还是沿用以前的方式记账，甚至还有不用工程施工科目，用生产制造科目体系，多见于装备制造行业，实际上如果是大型装备制造行业，项目属性更强，生产制造那套体系和记账，会遇到很多难以解决问题，在审计时候被charge，实属正常。所以还是验证了那个观点，逆水行舟，不进则退。学习是这个时代每个人必须背负的重任。

言归正传，聊聊建造合同损失计提。

一、合同损失计提科目说明
关于合同损失计提，是工程领域较传统制造行业在财务管理上重要差异点。先了解一段关于合同损失的会计准则资料。建造合同准则条文中涉及预计损失的是其第二十七条规定：合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。而在随后财政部会计准则委员会发布的会计准则附录中，《会计科目和主要账务处理》“1471存货跌价准备”科目第二条描述：企业（建造承包商）建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的，应按其差额制证——
Dr：资产减值损失-合同预计损失；
Cr：存货跌价准备-预计损失准备。
这是会计谨慎性原则的体现。但在实践中，很多企业为了避免一些审计的风险，通常会采用一些特殊的手段避免这种情况的出现，即采用平进平出的方式，将预算成本做成一致，从而保证不出现负毛利。

从以上会计准则的内容可以看出，关于合同损失计提，是会计实务中不可或缺的内容。通过合同损失计提，能够提前反应出企业经营的风险。特别是工程领域，发包方采用总价包干的方式，一旦中标就意味着项目的收入固定。国内的情况是，为了中标，多数企业采取低于成本价投标，情愿负利润也要拿到工程，长此以往，那将会对行业的健康发展造成致命的伤害。所以，企业的财务和预算管理部门，不仅仅是企业自身发展的守护者，也是行业发展的守护者。

二、技术实现
第1步: 结果分析相关配置
操作路径 -
事务代码 RA相关配置
配置说明 完工百分比结算的相关配置。请参阅团子的文章《跟着团子学SAP CO：结果分析各评估方法计算逻辑概览 RA Valuation Method Overview KKA1/KKA2/KKA3》

第2步: 创建损失计提相关成本要素
操作路径
事务代码 FS00
配置说明 损失计提相关科目主数据。以企业实际记账科目为准
配置内容：
6001010003 资产减值损失-合同预计损失 损益类科目
1512010333存货跌价准备-预计损失准备 存货类科目

第3步: 结果分析结算的会计分录科目设置

操作路径 项目系统->收入和所得->自动和周期分配->结果分析->编辑结果分析键值和版本->定义账目结算的过账规则
事务代码 OKG8
配置说明 在财务月结时，按照相应的规则，财务凭证中自动生成合同损失计提的会计分录。
配置内容：
前置配置是完工百分比结算配。本部分内容就不在赘述。请各位读者回顾相关章节。
配置路径如下：

图 会计分录的配置路径

图 损失计提和科目配置
如上图，结果分析类别 POCL，POCR的损益科目，资产负债科目分别对应配置。

拓展思考：结果分析类别，最终决定结果分析CJ88过账的会计分录以及科目。以上配置看似简单，但是如果没有会计相关的基础，会难以理解。再次体现了SAP的精髓，业务为导向。

三、前台业务

分别模拟存在损失和盈利两种不同的场景，第一种存在合同损失的。
计划收入 1000，计划成本 2000，预计亏损 -1000。
假设2019年3月份开工，第一个月实际成本 200， 完工百分比 10%
第1步： 成本计划和计划收入
操作路径
事务代码 CJ40/CJ42
业务说明 录入成本计划和计划收入
操作内容：
成本计划和计划收入的录入。
图 成本计划和计划收入
第2步： 录入一笔项目成本
操作路径
事务代码 F-02
业务说明 录入成本计划和计划收入

图 首月计入成本

第3步： 2019年3月份结算
操作路径
事务代码 KKA2/CJ88
业务说明 月结生成会计凭证
操作内容：
KKA2结果显示如下：

图 首月结果分析
验证下结果：
计划收入/计划成本：取自对应版本的CJ42和CJ40。结果正确。
POC (%): 完工百分比 = 200 / 2000 = 10%。结果准确。
实际收入：尚未计入工程结算类科目发生额，0，结果正确。
实际成本：实际发生200元工程施工类成本，累计成本200，结果正确。
影响净利润的收入：1000 × POC = 100。累计主营业务收入 = 100，当期主营业务收入 = 100。结果正确。
影响净收益的成本：累计主营业务成本 = 200，当期主营业务成本 = 200。结果正确。
即有损失准备金：预计总亏损-预计总亏损 × POC = 1000–1000×10% = 900。表明实际发生损失10%，剩余预计亏损 -900。
计算的利润/损失：预计总亏损 = 1000 -2000 = -1000.
CJ88结算后财务凭证：

图 CJ88财务凭证

注意此时：资产减值损失-合同预计损失出现在借方，存货跌价准备-预计损失准备科目出现在贷方。后面随着项目进度的推进，后续月份的结算会不断的冲抵余额。

第4步： 2019年4月份结算
操作路径
事务代码 F-02/KKA2/CJ88
业务说明 4月份发生成本300，月结。
操作内容：
4月份发生300元项目成本，计入项目。

图 4月份项目发生成本凭证记账

月末结账KKA2。
图 4月份KKA2计算结果
验证下结果：
POC (%): 完工百分比 = 500 / 2000 = 25%。结果准确。
实际收入：尚未计入工程结算类科目发生额，0，结果正确。
实际成本：当期实际发生300元工程施工类成本，累计成本500，结果正确。
影响净利润的收入：1000 × POC = 250。累计主营业务收入 = 250，当期主营业务收入 = 累计 – 上期 = 250 - 100 = 150。结果正确。
影响净收益的成本：累计主营业务成本 =累计实际成本，当期主营业务成本 =当期实际成本。结果正确。
即有损失准备金：预计总亏损-预计总亏损 × POC = 1000–1000×25% = 750。表明累计实际发生损失25%，剩余预计亏损 -750。本期产生实际损失150。
计算的利润/损失：预计总亏损 = 1000 -2000 = -1000.
CJ88结算
图 4月份结算凭证
注意此时：资产减值损失-合同预计损失出现在贷方，存货跌价准备-预计损失准备科目出现在借方。

第5步： 2019年5月份结算
操作路径
事务代码 CJ40/CJ42/F-02/KKA2/CJ88
业务说明 5月份，由于成本控制和材料市场波动的因素，成本降低，预算调整为800元。合同出现盈利可能性。同时5月份发生100元材料成本。以上业务发生后，进入财务月结。
操作内容：
变更项目预算调整为800元。
图 预算调整
记录费用100元
KKA2计算项目月结的结果。
图 5月份月结结果分析
由于预算发生了变化，验证下结果：
POC (%): 完工百分比 = 600 / 800 = 75%。结果准确。
实际收入：尚未计入工程结算类科目发生额，0，结果正确。
实际成本：当期实际发生100元工程施工类成本，累计成本600，结果正确。
影响净利润的收入：1000 × POC = 750。累计主营业务收入 = 750，当期主营业务收入 = 累计–上期累计 = 750 - 250 = 500。结果正确。
影响净收益的成本：累计主营业务成本 =累计实际成本600，当期主营业务成本 =当期实际成本100。结果正确。
即有损失准备金：实现盈利，累计亏损变成0。同时要把上期预计亏损回冲。
计算的利润/损失：1000 × POC – 实际成本 = 150。结果正确。
CJ88结算
注意此时：资产减值损失-合同预计损失贷方发生数750，存货跌价准备-预计损失准备科目借方发生数750。正好和剩余预计损失余额对冲，此时这2个科目余额变为0。

**小结：**合同损失计提是在会计实务中，很多会计不愿意面对的情形，原因无外乎2点，账面数据不好看，记账复杂。经常会用平进平出的方式来掩盖过去，项目完工时候来一次结算毛利负数。闲人建议，最好规规矩矩的做账，不然老板会发飙——完工前不亏不赚，完工后亏的底裤都没了