（4）期末财务成果的核算&收入与利得、费用与损失的区别与联系

五、期末财务成果的核算

（一）结转本年利润的会计处理

企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。

会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。

企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。

结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。

结转后“本年利润”科目应无余额。

【例题·计算题】乙公司2014年有关损益类科目的年末余额如下（所得税税率为25%）：

科 目	借或贷	结账前余额
主营业务收入	贷	600万元
其他业务收入	贷	70万元
公允价值变动损益	贷	15万元
投资收益	贷	60万元
营业外收入	贷	5万元
主营业务成本	借	400万元
其他业务成本	借	40万元
营业税金及附加	借	8万元
销售费用	借	50万元
管理费用	借	77万元
财务费用	借	20万元
资产减值损失	借	10万元
营业外支出	借	25万元

【答案】

乙公司2014年年末结转本年利润应编制如下会计分录：

（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。

①结转各项收入、利得科目

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　15

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

②结转各项费用、损失科目

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 630

　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　　其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　 　　营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　77

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润120万元。

（3）假设乙公司2014年度不存在所得税纳税调整因素，应交所得税=120×25%=30（万元）。

①确认所得税费用

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　30

②将所得税费用结转入“本年利润”科目

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

（4）将“本年利润”科目年末余额90万元（120-30）转入“利润分配——未分配利润”科目。

借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　90

（5）按照10%提取法定盈余公积。

借：利润分配——提取盈余公积　　　　　　　　　　　 9

　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9

（6）将“利润分配——提取盈余公积”转入“利润分配——未分配利润”科目。

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 9

　贷：利润分配——提取盈余公积　　　　　　　　　　　9

“利润分配——未分配利润”账户的期末余额81万元，列示于资产负债表未分配利润项目，盈余公积9万元列示于资产负债表的盈余公积项目，所有者权益变动表中调整增加盈余公积9万元，未分配利润调增加81万元。

六、收入与利得、费用与损失的区别与联系

利得和损失的概念：

利得：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

利得和损失的核算：

可能直接计入所有者权益；

也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为净利润最终会影响到留存收益）。

利润表

编制单位：甲公司　　　　　　　2014年度　　　　　　　　　　　单位：元

项 目	本期金额	上期金额
一、营业收入 （主营业务收入+其他业务收入）
减：营业成本 （主营业务成本+其他业务成本）
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益 （损失以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列）
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入
减：营业外支出
其中：非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损以“-”号填列）
减：所得税费用
四、净利润（净亏损以“-”号填列）
五、其他综合收益
六、综合收益总额
七、每股收益
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益

举例：

计入利润表的利得和损失主要是指营业外收入和营业外支出等。

如：接受捐赠的所得

借：银行存款

　贷：营业外收入

直接计入所有者权益的利得

如：可供出售金融资产公允价值上升（第二章）

借：可供出售金融资产——公允价值变动

　贷：资本公积——其他资本公积

收入与利得的区别：

（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；

（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入。

收入与利得的联系：

都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关。

费用和损失的区别：

（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；

（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出。

费用和损失的联系：

都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关。

【提示】《会计》考试常用会计科目表：

顺序号	会计科目名称	顺序号	会计科目名称
	一、资产类		一、资产类
001	库存现金	010	坏账准备
002	银行存款	011	材料采购
003	其他货币资金	012	在途物资
004	应收票据	013	原材料
005	应收账款	014	材料成本差异
006	预付账款	015	库存商品
007	应收股利	016	发出商品
008	应收利息	017	委托加工物资
009	其他应收款	018	存货跌价准备
顺序号	会计科目名称	顺序号	会计科目名称
	一、资产类		一、资产类
019	可供出售金融资产	028	累计折旧
020	持有至到期投资	029	固定资产减值准备
021	持有至到期投资减值准备	030	在建工程
022	长期股权投资	031	无形资产
023	长期股权投资减值准备	032	累计摊销
024	投资性房地产	033	无形资产减值准备
025	投资性房地产减值准备	034	长期待摊费用
026	长期应收款	035	递延所得税资产
027	固定资产	036	待处理财产损溢
顺序号	会计科目名称	顺序号	会计科目名称
	二、负债类		二、负债类
001	短期借款	010	其他应付款
002	应付票据	011	长期借款
003	应付账款	012	应付债券
004	预收账款	013	递延所得税负债
005	交易性金融负债	014	长期应付款
006	应付职工薪酬	015	未确认融资费用
007	应交税费
008	应付利息
009	应付股利
顺序号	会计科目名称	顺序号	会计科目名称
	三、所有者权益类		四、成本类
001	实收资本/股本	001	生产成本
002	资本公积	002	制造费用
003	盈余公积	003	劳务成本
004	本年利润	004	研发支出
005	库存股
006	利润分配
顺序号	会计科目名称	顺序号	会计科目名称
	五、损益类		五、损益类
001	主营业务收入	010	财务费用
002	其他业务收入	011	资产减值损失
003	公允价值变动损益	012	营业外收入
004	投资收益	013	营业外支出
005	主营业务成本	014	所得税费用
006	其他业务成本	015	以前年度损益调整
007	营业税金及附加
008	销售费用
009	管理费用