五、期末财务成果的核算
(一)结转本年利润的会计处理
企业应设置“本年利润”科目,核算企业本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。
会计期末,企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方,将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。
企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方,将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。
结转后“本年利润”科目如为贷方余额,表示当年实现的净利润;如为借方余额,表示当年发生的净亏损。
年度终了,企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额,借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目;如为借方余额,做相反的会计分录。
结转后“本年利润”科目应无余额。
【例题·计算题】乙公司2014年有关损益类科目的年末余额如下(所得税税率为25%):
科 目 | 借或贷 | 结账前余额 |
主营业务收入 | 贷 | 600万元 |
其他业务收入 | 贷 | 70万元 |
公允价值变动损益 | 贷 | 15万元 |
投资收益 | 贷 | 60万元 |
营业外收入 | 贷 | 5万元 |
主营业务成本 | 借 | 400万元 |
其他业务成本 | 借 | 40万元 |
营业税金及附加 | 借 | 8万元 |
销售费用 | 借 | 50万元 |
管理费用 | 借 | 77万元 |
财务费用 | 借 | 20万元 |
资产减值损失 | 借 | 10万元 |
营业外支出 | 借 | 25万元 |
【答案】
乙公司2014年年末结转本年利润应编制如下会计分录:
(1)将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。
①结转各项收入、利得科目
借:主营业务收入 600
其他业务收入 70
公允价值变动损益 15
投资收益 60
营业外收入 5
贷:本年利润 750
②结转各项费用、损失科目
借:本年利润 630
贷:主营业务成本 400
其他业务成本 40
营业税金及附加 8
销售费用 50
管理费用 77
财务费用 20
资产减值损失 10
营业外支出 25
(2)经过上述结转后,“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润120万元。
(3)假设乙公司2014年度不存在所得税纳税调整因素,应交所得税=120×25%=30(万元)。
①确认所得税费用
借:所得税费用 30
贷:应交税费——应交所得税 30
②将所得税费用结转入“本年利润”科目
借:本年利润 30
贷:所得税费用 30
(4)将“本年利润”科目年末余额90万元(120-30)转入“利润分配——未分配利润”科目。
借:本年利润 90
贷:利润分配——未分配利润 90
(5)按照10%提取法定盈余公积。
借:利润分配——提取盈余公积 9
贷:盈余公积 9
(6)将“利润分配——提取盈余公积”转入“利润分配——未分配利润”科目。
借:利润分配——未分配利润 9
贷:利润分配——提取盈余公积 9
“利润分配——未分配利润”账户的期末余额81万元,列示于资产负债表未分配利润项目,盈余公积9万元列示于资产负债表的盈余公积项目,所有者权益变动表中调整增加盈余公积9万元,未分配利润调增加81万元。
六、收入与利得、费用与损失的区别与联系
利得和损失的概念:
利得:是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。
损失:是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。
利得和损失的核算:
可能直接计入所有者权益;
也可能先计入当期损益(利润表中的营业外收入或营业外支出),最终影响所有者权益(因为净利润最终会影响到留存收益)。
利润表
编制单位:甲公司 2014年度 单位:元
项 目 | 本期金额 | 上期金额 |
一、营业收入 (主营业务收入+其他业务收入) |
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减:营业成本 (主营业务成本+其他业务成本) |
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营业税金及附加 |
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销售费用 |
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管理费用 |
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财务费用 |
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资产减值损失 |
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加:公允价值变动收益 (损失以“-”号填列) |
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投资收益(损失以“-”号填列) |
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其中:对联营企业和合营企业的投资收益 |
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二、营业利润(亏损以“-”号填列) |
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加:营业外收入 |
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减:营业外支出 |
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其中:非流动资产处置损失 |
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三、利润总额(亏损以“-”号填列) |
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减:所得税费用 |
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四、净利润(净亏损以“-”号填列) |
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五、其他综合收益 |
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六、综合收益总额 |
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七、每股收益 |
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(一)基本每股收益 |
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(二)稀释每股收益 |
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举例:
计入利润表的利得和损失主要是指营业外收入和营业外支出等。
如:接受捐赠的所得
借:银行存款
贷:营业外收入
直接计入所有者权益的利得
如:可供出售金融资产公允价值上升(第二章)
借:可供出售金融资产——公允价值变动
贷:资本公积——其他资本公积
收入与利得的区别:
(1)收入与日常活动有关,利得与非日常活动有关;
(2)收入是经济利益总流入,利得是经济利益净流入。
收入与利得的联系:
都会导致所有者权益增加且与所有者投入资本无关。
费用和损失的区别:
(1)费用与日常活动有关,损失与非日常活动有关;
(2)费用是经济利益总流出,损失是经济利益净流出。
费用和损失的联系:
都会导致所有者权益减少且与向所有者分配利润无关。
【提示】《会计》考试常用会计科目表:
顺序号 | 会计科目名称 | 顺序号 | 会计科目名称 |
| 一、资产类 |
| 一、资产类 |
001 | 库存现金 | 010 | 坏账准备 |
002 | 银行存款 | 011 | 材料采购 |
003 | 其他货币资金 | 012 | 在途物资 |
004 | 应收票据 | 013 | 原材料 |
005 | 应收账款 | 014 | 材料成本差异 |
006 | 预付账款 | 015 | 库存商品 |
007 | 应收股利 | 016 | 发出商品 |
008 | 应收利息 | 017 | 委托加工物资 |
009 | 其他应收款 | 018 | 存货跌价准备 |
顺序号 | 会计科目名称 | 顺序号 | 会计科目名称 |
| 一、资产类 |
| 一、资产类 |
019 | 可供出售金融资产 | 028 | 累计折旧 |
020 | 持有至到期投资 | 029 | 固定资产减值准备 |
021 | 持有至到期投资减值准备 | 030 | 在建工程 |
022 | 长期股权投资 | 031 | 无形资产 |
023 | 长期股权投资减值准备 | 032 | 累计摊销 |
024 | 投资性房地产 | 033 | 无形资产减值准备 |
025 | 投资性房地产减值准备 | 034 | 长期待摊费用 |
026 | 长期应收款 | 035 | 递延所得税资产 |
027 | 固定资产 | 036 | 待处理财产损溢 |
顺序号 | 会计科目名称 | 顺序号 | 会计科目名称 |
| 二、负债类 |
| 二、负债类 |
001 | 短期借款 | 010 | 其他应付款 |
002 | 应付票据 | 011 | 长期借款 |
003 | 应付账款 | 012 | 应付债券 |
004 | 预收账款 | 013 | 递延所得税负债 |
005 | 交易性金融负债 | 014 | 长期应付款 |
006 | 应付职工薪酬 | 015 | 未确认融资费用 |
007 | 应交税费 |
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|
008 | 应付利息 |
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009 | 应付股利 |
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顺序号 | 会计科目名称 | 顺序号 | 会计科目名称 |
| 三、所有者权益类 |
| 四、成本类 |
001 | 实收资本/股本 | 001 | 生产成本 |
002 | 资本公积 | 002 | 制造费用 |
003 | 盈余公积 | 003 | 劳务成本 |
004 | 本年利润 | 004 | 研发支出 |
005 | 库存股 |
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006 | 利润分配 |
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顺序号 | 会计科目名称 | 顺序号 | 会计科目名称 |
| 五、损益类 |
| 五、损益类 |
001 | 主营业务收入 | 010 | 财务费用 |
002 | 其他业务收入 | 011 | 资产减值损失 |
003 | 公允价值变动损益 | 012 | 营业外收入 |
004 | 投资收益 | 013 | 营业外支出 |
005 | 主营业务成本 | 014 | 所得税费用 |
006 | 其他业务成本 | 015 | 以前年度损益调整 |
007 | 营业税金及附加 |
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008 | 销售费用 |
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009 | 管理费用 |
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