一、增值税含义
增值税是以商品(含应税服务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
(一)增值税的征税范围
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人,就其销售货物或提供劳务的增值额为计税依据而课征的流转税。
【提示】增值税主要是针对货物征税。
【相关链接】营业税征税范围的一般规定
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,应缴纳营业税。
应税劳务:
(1)营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业(含租赁服务)税目征收范围的劳务。
(2)加工、修理修配劳务应缴纳增值税,不属于营业税的征税范围。
【拓展】自2013年8月1日起,在全国范围内开展交通运输业(除铁路运输)和部分现代服务业营改增试点。
交通运输业和部分现代服务业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
从2014年1月1日起,在全国范围内将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税(以下简称“营改增”)试点。
(二)增值税的征收与管理
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额;
小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额(不含税)×征收率。
(三)增值税税率(不含营改增)
一般纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务,除适用低税率等情况外,税率一律为17%,这就是通常所说的基本税率。
小规模纳税人采用简易征收办法,对小规模纳税人适用的税率称为征收率,一律为3%。
二、一般纳税人的账务处理
(一)销售货物或者提供应税劳务(加工、修理修配等)
【例题•计算题】甲公司销售产品一批,价款50万元(不含税),按规定应收取增值税销项税额8.5万元,提货单和增值税专用发票已交给买方,款项收到,产品成本为5万元。
要求:编制相关会计分录。
【答案】
借:银行存款 585 000
贷:主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000
借:主营业务成本 50 000
贷:库存商品 50 000
(二)视同销售行为(重点掌握)
企业将自产的货物用于增值税非应税项目(比如厂房建造)、集体福利或个人消费等;
会计处理时需要确认“应交税费——应交增值税(销项税额)”。
【例题•计算题】甲公司将自己生产的产品用于自行建造厂房。该批产品的成本为200 000元,计税价格为300 000元,增值税税率为17%。要求:编制相关会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下:
借:在建工程 251 000
贷:库存商品 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000
(300 000×17%)
【提示】要求会计算计入在建工程成本的金额。
【例题•计算题】甲公司将自产的产品作为福利发放给员工。该批产品的成本为200 000元,计税价格为300 000元,增值税税率为17%。要求编制相关会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下:
借:管理费用 351 000
贷:应付职工薪酬 351 000
借:应付职工薪酬 351 000
贷:主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51 000
借:主营业务成本 200 000
贷:库存商品 200 000
【提示】企业将自产的货物用于增值税非应税项目(比如厂房建造)、集体福利或个人消费等,需要计算增值税(销项税额),但是用于厂房建造时,会计上不确认收入,而用于集体福利和个人消费时在会计上需要确认收入。
(三)采购商品和接受劳务
【例题•计算题】甲公司购入一批材料,价款180 000元,增值税专用发票上注明的增值税进项税额30 600元,款项已经支付。
要求:编制相关会计分录。
【答案】
借:原材料 180 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 30 600
贷:银行存款 210 600
(四)进项税额转出(重点掌握)
1.企业将购买的货物用于非应税项目(比如厂房建设)、集体福利或个人消费等,做进项税额转出处理,不再计算销项税额。
2.企业购进的货物由于管理不善造成的损失,其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目。
【提示】所谓管理不善,是指因管理原因造成的货物被盗等。
【例题•计算题】某企业将购买的货物用作厂房建设。该批产品购买价款为300 000元,增值税进项税额为51 000元。
要求:编制相关会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下:
借:在建工程 351 000
贷:库存商品 300 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 51 000
【提示】要求会计算计入在建工程成本的金额。
【例题•计算题】某企业将购买的产品作为福利发放给管理人员。该批产品的购入成本为200 000元,进项税额为34 000元。
要求:编制相关会计分录。
【答案】该企业的有关会计分录如下:
确认应付职工薪酬:
借:管理费用 234 000
贷:应付职工薪酬 234 000
发放:
借:应付职工薪酬 234 000
贷:库存商品(实际成本) 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 34 000
【提示】要求会计算计入应付职工薪酬的金额。
【例题•计算题】某增值税一般纳税人,因管理不善(关键点)毁损一批材料,其成本为1 000元,增值税进项税额为170元,收到保险公司赔款200元,残料入库100元。
要求:编制相关会计分录。
【答案】
批准处理前:
借:待处理财产损溢 1 170
贷:原材料 1 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 170
批准处理后:
借:其他应收款——保险公司赔款 200
原材料 100
管理费用 870
贷:待处理财产损溢 1 170
【例题•计算题】某增值税一般纳税人,因自然灾害(关键点)毁损一批材料,其成本为1 000元,增值税进项税额为170元,收到保险公司赔款200元,残料入库100元。
要求:编制相关会计分录。
【答案】
批准处理前:
借:待处理财产损溢 1 000
贷:原材料 1 000
批准处理后:
借:其他应收款——保险公司赔款 200
原材料 100
营业外支出 700
贷:待处理财产损溢 1 000
(五)应纳增值税
当期销项税额(销售货物+视同销售)-当期进项税额(购进货物的进项税额-进项税额转出)=当期应纳税额
借:应交税费——应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
【总结】一般纳税人增值税核心问题的总结
项目 | 用途 | 会计处理 |
自产 货物 | 1.用于机器设备安装(增值税不做视同销售) | 借:在建工程 贷:库存商品 |
2.用于厂房建设(增值税视同销售) | 借:在建工程 贷:库存商品 应交税费——应交增值税(销项税额) | |
购买的 材料 | 1.用于机器设备安装(进项税额不做转出) | 借:在建工程 贷:原材料 |
2.用于厂房建设(进项税额做转出处理) | 借:在建工程 贷:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额转出) |