关于研发费用加计扣除的重点

（一）享受扣除的标准：

《企业所得税法》第三十条：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：

开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用：未形成无形资产在按规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的100%（集成电路和工业母机企业为120%）在税前加计扣除；形成无形资产按照无形资产成本的200%（集成电路和工业母机企业为120%）在税前摊销。

（二）享受扣除的条件：

1、实际开展研究开发活动、会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

2、不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。

负面清单行业企业判定：以负面清单为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%以上的企业。

（三）享受扣除的活动类型：

根据财税〔2015〕119号的规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。该定义主要参照《弗拉斯卡蒂(Frascati)手册》《企业会计准则第6号—无形资产》《企业会计制度》对研发活动的界定。研发活动可分为基础研究、应用研究、试验发展3种类型。

（四）享受扣除的组织形式：

自主研发、委托研发、合作研发、集中研发。

（五）享受扣除的费用：按照文件规定，可加计扣除研发费用的归集范围共包括六大类费用：1、人员人工费：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。2、直接投入费用：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。3、折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费。4、无形资产摊销费：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。6、其他相关费用：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费补充养老保险费、补充医疗保险费。此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，按照全部研发项目统一计算“其他相关费用”限额。

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（六）不适用税前加计扣除政策的七项活动：1、企业产品服务的常规性升级；2、对某项科研成果的直接应用；3、企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；4、现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5、市场调查研究、效率调查或管理研究。6、作为工业或服务流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7、社会科学、艺术或人文学方面的研究。

（七）享受扣除政策后的留存备查资料：1、自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；
2、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3、经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；4、从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明；5、集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6、“研发支出”辅助账及汇总表；7、企业如果已取得地市级以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。8、企业在7月和10月预缴申报享受的，还需填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）并留存备查。