【RPA之家转载】白晓红｜审计的未来——致敬RPA审计机器人开发教程的探路者

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作者简介

白晓红，管理学博士，高级经济师，国务院政府特殊津贴专家，现任上海国家会计学院党委委员、副院长。曾任中国注册会计师协会法律部副主任、研究发展部主任、党委办公室主任、继续教育部主任；曾挂职任重庆市渝中区人民政府党组成员、副区长，荣昌区人民政府党组成员、区长助理；兼任中国扶贫基金会监事（志愿者），北京大学法学院、中国政法大学法学院法律硕士兼职校外导师，中央财经大学会计学院、财科院等MPAcc兼职硕士生导师。主持国家重大改革课题、国家社科基金课题、世界银行课题多项。发表文章近百篇，个人专著《注册会计师制度论》，负责编辑出版《行业发展研究资料》10辑，组织翻译和编著专业文献10余部。荣获“财政部巾帼标兵”、“财政部优秀党务工作者”等称号，获得财政部“三优”论文奖30余项。

“智能觉醒”以来，整个会计相关领域出现这样一个场景：RPA财务机器人出现，共享财务中心如火如荼，业财管融合趋势的全流程网络化、数字化、智能化兴起，企业会计人员数量锐减和忙着转型，有的大学索性取消了会计专业，一些院校推动开设大数据会计和智能会计，这恐怕是自卢卡·帕乔利发明的复式记账法出现五百多年来，历史上会计+技术最颠覆的时刻，而这一波更是影响深远，似乎还没有人能够准确预测未来。

中国注册会计师协会启动财政部会计领军工程注册会计师类“信息化方向”领军人才培养方案，始于“智能觉醒”的2016年，当时的预测是：标准化、流程化很强的审计师的工作内容将被智能化机器人替代。在设计该培养方案时，我们构建了三个模块：AI技术有哪些？AI技术在商业领域的应用有哪些？AI技术及其应用对注册会计师行业的挑战和应对措施有哪些？2017年12月，也就是首批领军学员首次集训后的4个月，天职国际的团队就研发设计出了一款财务机器人。2020年，一些事务所更是开发出信息化的审计作业平台、大数据审计、远程审计工具。也有业内人士称：注册会计师行业审计信息化处在软件审计、大数据审计、智能审计并存的时代。

5年后的今天，企业的财务自动化、网络化、数字化、智能化转型的速度惊人，使得身为审计人的注册会计师面临着完全信息化基础下的客户的审计技术挑战，审计环境变化不适应、审计手段落后、缺乏技术平台的支持，就可能凸显胜任能力不足、工作强度加大和审计风险的增加，这已经成为一个普遍的痛点。

刚刚主持完成的一个注册会计师行业人才课题调查问卷反馈结果显示，注册会计师行业审计人才流失加剧，流失率或者流动率达到25%～35%，个别情况甚至逼近50%。述及原因，普遍归结为：工作强度太大、责任太重、风险太高，而收入太低。“工作强度太大”位列第一。

程平教授的《RPA审计机器人开发教程：基于来也UiBot》，致力于培养出像他一样的一大批“跨界”人才，早日帮助开发出审计机器人，解决审计实务中标准化流程的自动化，使得审计师从复杂、枯燥、重复的劳动中解放出来，并且可以全天候且精准无误地工作、百分百地覆盖审计抽样，形成被监控的可信赖的审计数据，减少和杜绝人工差错，减少和解放人力并使人力可以投入到附加值更高的工作中，增加审计人的价值增值工作时间，提高专业人士本来应有的价值感。何其期待！

01

“等死”还是“找死”？

近年来，注册会计师行业同人一直在讨论审计师是否会被替代的问题。是某种商业模式的替代，比如互联网商业模式下的信贷？还是某种技术的替代，比如理论上讲大数据下的区块链应用？使得独立审计存在的信息不对称条件消失。有研究表明，不对称信息还会以其他方式存在，鉴证需求会表现为其他的存在形态。

玛格丽特·博登在《AI：人工智能的本质与未来》一书中说：“人工智能可以带来不计其数的小发明。”事实上，AI技术的应用涵盖机器视觉、指纹识别、人脸识别、视网膜识别、虹膜识别、掌纹识别，专家系统、自动规划、智能搜索、定理证明、博弈、自动程序设计，智能控制、机器人学、语言和图像理解、遗传编程等。AI发展的技术驱动、数据驱动、场景驱动三个阶段，在现实生活中的应用场景已经无处不在了。

审计工作从标准化、数字化到智能化，理念、思维、方法、技术、升华维度，更重要的是方法论和思维进阶，通过管理思维、技术素养和专业素养整合发展。这个过程势必建立在AI技术应用下企业智能财务技术的基础审计技术上，而这个过程谈何容易。

对RPA而言，从其概念的提出到头部公司实施使用，以及后面在市场上相对广泛地被接受，已经有比较长的时间了。RPA本身带来的新冲击或者影响已经开始钝化或者边际减少，但是作为一项低代码需求且有成熟工具支持的技术，还是会有一定时期的稳定输出。总而言之，RPA已经有很广泛的应用了，未来还会保持比较快的普及速度，会成为财务数字化转型的一个基本工具。

人们已经注意到RPA的一些趋势：由单个RPA的机器人朝团队RPA机器人（机器人队伍）变化，从子流程的运用，到多流程、全流程，甚至企业级的运用；在管控方面，相应地体现出对企业级RPA资源的最优调配和效率提高，RPA来管理RPA的集中整合中心或者平台也在很多机构有先见的观察；RPA目前可能要更多地结合AI技术。原来只是流程性的操作串联、过程性的效率提升，随着AI技术的更加成熟，现在可能是基于RPA和AI组合的解决方案越来越有用武之地。

或者说，原来RPA需要人工判断的地方，通过运用AI技术，加入算法、模型、演练，机器自主学习和深度学习，自主构建智能化逻辑进行风险识别，形成反舞弊模型，进而进一步提升RPA审计机器人的能力。特别是RPA在其流程重复过程中收集沉淀数据后，通过机器学习，也可以提升、完善RPA后续处理能力。

显然，RPA是发展到超级自动化的系统，我们勾画的情景就是：单点到多点的“标准化”，数字生态、数据支撑、数据治理逻辑下的“数字化”，多点在线使用的“网络化”，以及在“标准化场景”下识别建模、映射技术、算法演练，加入机器自主学习、深度学习、自主激励学习，形成类智能的“智能化”工具和平台。这是RPA审计机器人走向智能化的愿景。

如此高难度的过程，还是要去探路，因为“等死”是死，莫如“找死”或许有生的可能性。

02

陷阱还是超越？

我的脑子里盘算着这样一些问题：RPA技术本身有什么局限？RPA在审计智能化中的角色、地位和作用？RPA最终的技术应用发展的方向是什么？

其一，流程自动化的缺陷正是流程自动化本身。抛开区块链技术的应用，审计流程确定的情况下的自动化，解决的是既定标准化的审计程序，而审计判断要做的部分，通常是超越标准化流程之上的判断，即通常所说的“勤勉尽责”的“最后一公里”。因为审计准则针对有些或者大部分工作是可以规则化的，而有些不可确定和预期的经济现象和事实的存在使得审计准则只能原则化，要靠审计师根据实际情况做出专业判断。这是我本人在过去二十多年与立法界朋友沟通时的“焦点”和“困境”—— 我们无法穷尽规则，则如何判断勤勉尽责。在会计师事务所的同人看来，RPA审计自动化目前主要解决的是“局部的闭环的”流程规则中标准的部分，不规则、非标准化的部分能否解决或者在多大程度上解决，还是一个需要探求的技术领域，包括后端的数据库和前端的界面及前后端应用控制的程序。也就是说，如果我们能够在现有的机器视觉、指纹识别、人脸识别、视网膜识别、虹膜识别、掌纹识别应用之外，更多地运用专家系统、智能搜索、博弈、自动规划、自动定理证明、自动程序设计，以及智能控制、机器人学、语言和图像理解，我们就有可能获得“不计其数的小发明”，解决审计人说不清楚的“痛点”，也了然相关方的“困境”。

其二，填补现代化陷阱的“坑”会需要更多的成本投入。人类现代化路上的“坑”不会减少，反而会增加，填补高难度的“坑”的过程，一定会增加更多的成本。审计流程自动化、智能化也一样。与财务流程自动化不一样的是，审计自动化要构建在客户财务管理数据系统的信息化、数字化、网络化、自动化、智能化的应用场景之下。客户的多样化、环境的不确定性、技术的叠加，使审计智能化跃升的道路充满艰辛。而这，就是历史留给当代审计人最大的命题。

其三，审计机器人作为拟制的“人”的新问题。没错，机器人不是人，它是拟制的人。未来的保密问题、系统安全问题、数据信息安全、伦理道德问题、责任划分问题，尤其是人机协作下的“人”的再造问题……一批新课题会演化出来。

总之，我们需要意识到RPA审计机器人应用的一些趋势：

（1）RPA审计机器人只是早期的和基础的，未来一定会更广地普及和不断地升级。

（2）人机协同是一个绕不开的话题，这里的“人”不再是传统的审计人，而是掌握基础信息技术、计算机语言、编程语言、操作语言的“审计+技术”的“新人类”。

（3）基于数据中国的基础的更多可能性，审计面临着日益复杂的数据环境。在底层，企业形成有价值的数据，减少财务人员的基础性工作，优化财务信息，甚至取代一些简单的财税决策；在中层，万物互联互通下的数据流、数据筐、数据库、数据链条、数据平台，借助智能技术，产生更多的结构化数据和非结构化数据，自动呈现新的逻辑和不曾被发现的新规律；在高层，人们通过AI不断探究未知的场、域。在此基础上，审计的场景、对象、目的、任务、工具、手段、作用都将发生一系列的变化。

说一千道一万，我们终归要把出发点和落脚点放到“人”上，以人为本，科学规制，围绕着“审计人”规划未来会怎样、该怎样、能怎样。

03

失业还是自由？

马克思在《资本论》中预言，由于科学技术的进步，人类的解放必将实现从“必然王国”到“自由王国”的飞跃。

生产力=人+工具。注册会计师行业是智力劳动者集聚的行业，而数字化、网络化、智能化时代，更显科学技术是第一生产力。人机协作将进入“科技赋能的工具不断升级”的高级阶段，这势必呼唤会计职业教育的转型，造就一批“新人类”。这些新人类至少有三个特征：通晓财会和经济原理、通晓审计逻辑、通晓技术应用的逻辑。

机器人流程自动化。RPA=标准化+信息化，应用RPA就是为了解决人手问题，解决大批量重复性、简单机械化的手工操作，解决消耗性、枯燥的简单劳动，但仅占20%左右。RPA可谓当今社会“自动化的劳动力”，业务流程化、流程标准化、标准信息化，付诸线上逻辑，还将进阶到自动化、网络化、数字化、智能化，“人和他们驾驭的或者伙伴式的工具”一道，发生质变、赋能、转型、变革。

未来的RPA审计机器人，希望它是“随手好用的工具”，让“审计民工”变成人机协作、人机交互的“审计侦探”、让审计师摆脱手工作业，减少人为失误和人工成本，一跃成为“高级审计师”，重心转到附加值更高的工作。

前段时间看到一则消息，就是在德国，人们每年工作187天、休息178天，科学、艺术、哲学，成为闲暇时的追求，这一切的实现正是由于智能技术“不计其数的小发明”。

显然，财务自由不是最后的自由的目标，思想自由、生命自由、时间自由，才是最后的自由！

04

致敬RPA审计机器人的探路者

拿到程平教授《RPA审计机器人开发教程——基于来也UiBot》一书的书稿和写序的委托，我惊叹于程平的专业和专注，还有锐气和勤奋。

程平教授是一个地地道道的“跨界者”，10年前从IT行业跨界到会计，以会计信息化博士后出道入道，网上有人说他是“探索智能财务的野蛮人”，而我，更愿意称他为财务智能化的探路者、开路先锋。

2020年12月1日他签名赠送的《RPA财务机器人开发教程——基于UiPath》还在手边，书写得很有趣，原本应该是老套枯燥和生涩的会计、IT，却让他写得有由头、情景、故事情节，让你感觉触摸到自己的痛点，然后轻而易举地处理掉。不得不说，这有赖于程平教授20余年的IT专业背景、对IT应用的长期探索，以及拥抱IT技术和会计结合的饱满热诚。书中娴熟的语言表达，巧妙的技术揭示，为财务自动化场景、技术、解决方案，提供了一种全新的思维模式。因此，我对《RPA审计机器人开发教程——基于来也UiBot》抱有同样的期待。

《RPA审计机器人开发教程——基于来也UiBot》是《RPA财务机器人开发教程——基于UiPath》的姊妹篇。程平再一次成为“探路者”，而这一次，又是很多人“不愿、不能、不敢”触及的审计领域。他再一次看似“轻巧地”展现了三个视域：审计基础理论和RPA审计机器人，来也UiBot RPA 软件、自动化技术和审计机器人的研发策略，审计实务中7个机器人的研发方法。

作为“开发教程”，我理解本书更适用于技术+审计人、审计人+技术的“跨界者”。

程平教授早早地预见趋势并力行中国会计教育变革，充当“急行军”，成立了云会计、大数据、智能化研究所，历时2年，通过“理论+案例分析+沙盘演练+RPA开发软件操作实训”，创新性地培养会计师和学生的“会计+互联网”思维及财务机器人分析、设计、开发、运用的一体化核心能力。他完成的这部作品为新一代“跨界”审计专业人才的培养提供了一个入场实训的“门径”。

是为序，并以此向程平教授致敬！

新书推介

书名 ： RPA审计机器人开发教程——基于来也UiBot

出版社：电子工业出版社

ISBN码：978-7-121-42453-3

内容简介

本书分为三部分，共11章。第一部分审计机器人导论，主要介绍审计基础理论和RPA审计机器人，其内容涵盖了审计的产生、发展、概念、目标、对象、分类、程序、证据、工作底稿和信息技术对审计过程的影响，以及审计机器人的概念、特点、功能、应用场景和案例。第二部分审计机器人开发技术，主要介绍来也UiBot RPA软件的语法基础和常用的自动化技术，以及RPA审计机器人的研发策略，其内容涵盖了审计机器人的分析、设计、开发和运用方法。第三部分审计机器人开发实战，主要介绍面向注册会计师财务报表审计实务中初步业务活动、会计分录测试、函证程序、审计报告和附注生成，以及主营业务收入、应收账款和销售与管理费用实质性程序七个审计机器人的研发过程，通过剧本、漫画、流程图、技术路线和开发步骤，详细描述了RPA审计机器人应用场景和审计机器人的分析、设计、开发与运用。

本书提供了基于来也UiBot软件进行审计机器人开发的数据资料和部分源程序等资源，以及进行课程讲授的教学大纲、教学日历、教学课件等教学资源。本书案例结合配套的教学工具—审计机器人开发模拟沙盘，可以开展基于CPA审计场景驱动的审计机器人分析、设计、开发和运用一体化教学，教学和学习效果会更好。

本书可作为高等院校会计学、财务管理、审计学等专业智能自动化相关课程的教材，也可以作为计算机、软件、人工智能等专业学生进行RPA开发学习的参考教材，还可以作为审计从业人员和爱好者进行“互联网+审计”跨学科学习和培训的指导用书。

RPA审计机器人开发教程【特别纪念版】

https://weidian.com/item.html?itemID=4444524124

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程平教授简介

程平，教授、博士生导师，工学硕士、管理学博士、中国财政科学研究院会计信息化博士后，软件系统分析师、软件设计师、高级项目经理。中国“云会计”概念的提出者，中国RPA财税教育的引领者，春秋战国翻转课堂原创设计者，中国会计学派地图之“互联网+会计”的倡导者，编著中国第一本RPA财务机器人开发教程及第一本RPA审计机器人开发教程。中国会计学会高等工科院校分会常务理事、副会长，会计教育专家委员会理事，智能财会联盟常务理事。重庆市学术技术带头人（后备），重庆市高校中青年骨干教师，重庆市首批会计咨询专家，重庆理工大学云会计大数据智能研究所所长，重庆理工大学会计学院副院长兼MPAcc教育中心主任，拥有10年的IT行业企业和11年的高校会计教育经历。在知名期刊发表论文180余篇，申请会计大数据、财务与审计机器人等软件著作权100余项，获国家级教学成果二等奖1项，重庆市科技进步三等奖2项（主持），重庆市教学成果一等奖1项和二等奖1项（主持），承担国家自科、国家社科等国家级、省部级与企业委托咨询项目40多项。目前主要从事云会计、会计与审计大数据和“人工智能+”等方面的研究与项目咨询。

原文链接：白晓红｜审计的未来——致敬RPA审计机器人开发教程的探路者