4复试记账法

本文属于《初级会计实务》学习笔记系列。

一 复试记账法

对每项经济业务按相等金额在两个或两个以上有关账户中同时进行登记的方法。

理论依据

复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计等式。按照会计等式，任何一项经济业务都会引起资产与权益之间至少两个项目发生增减变动，而且增减变动的金额相等。因此对每一笔经济业务的发生，都可以以相等的金额在两个或两个相关账户中作等额双重记录。这种记账如实反映了经济事物的客观联系，是一种科学的记账方法。

管友桥.王峰.会计学基础[M].南海出版公司

复式记账法按种类的不同又分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法，我国会计准则规定企业、行政单位、事业单位会计核算采用借贷记账法记账。

二借贷记账法

  借贷记账法指的是以会计等式作为记账原理，以借、贷作为记账符号一种复试记账法。

2.1 借贷记账法的基本内容

  包含：记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡

 记账符号：没有任何中文含义，单纯扣字眼没啥意义。你可以理解成“左、右”或者是数学公式一个类似+，-

 原来仅限于记录债权、债务的“借”、“贷”二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐失去了原来字面上的涵义而转为为一种单纯的记账符号，只表明记账的方向，成为了一种专门的会计术语。

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 2.2 借贷记账法的账户结构

借贷记账法下，所有账户的结构都是左方为借方，右方为贷方，但借方、贷方反映会计要素数量变化的增减性质则是不固定的。

会计账户的四个金额要素分别是期初余额、本期增加发生额和期末余额。

1、期初余额：是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。通常，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等。

    期初余额在借方称为借方期初余额，在贷方称为贷方期初余额。

本期发生额：本期发生额，是指一定时期(如月，季度或年度)内每个账户的借方或贷方在一定期间内所登记增加或减少的金额合计。其中，借方的金额合计称为借方本期发生额，贷方的金额合计称为贷方本期发生额。按数量的增减又分为：本期增加发生额和本期减少发生额。

期末余额： 是指本期期末的结余金额。

期末余额在借方称为借方期末余额，在贷方称为贷方期末余额。

不同性质的账户，借贷方所登记的内容不同，下面分别说明各类账户的结构。

（一）资产类账户的结构

 

资产类账户的期末余额可根据下列公式计算：

期末余额（借方）=期初余额十本期借方发生额一本期贷方发生额

（二）负债类账户和所有者权益类账户的结构

负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般应在贷方（增加的一方）。

负债类账户和所有者权益类账户的期末余额可根据下列公式计算：

期末余额（贷方）=期初余额十本期贷方发生额一本期借方发生额

（三）成本费用类账户的结构

成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用成本的增加额，账户的贷方记录费用成本转入抵销收益类账户（减少）的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有余额。如果有余额，也表现为借方余额。

(四) 损益类账户的结构

损益类账户是用来对比一定时期经营收入和其他收入与同一时期的经营支出和其他支出，以确定企业损益的账户。损益类账户又可分为两类，即收入类账户和费用类账户。

收入类账户的结构：在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

费用类账户的结构：在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转之后无余额。

   

结论：

1. 所有账户的左方为借方，右方为贷方

2. 在不通的账户中，“借”和“贷”分别表示增加或减少。

3. 账户余额一般与增加额在同一方向，资产类账户的余额一般在借方，负债和所有权益类账户余额一般在贷方。

2.3记账规则

借贷记账法的记账规则可以概括为：有借必有贷，借贷必相等。

第一，在运用借贷记账法记账时，对每项经济业务，既要记录一个（或几个）账户的借方，又必然要记录另一个（或几个）账户的贷方，即“有借必有贷”；账户借方记录的金额必然等于账户贷方的金额，即“借贷必相等”。

第二，所记录的账户可以是同类账户，也可以是不同类账户，但必须是两个记账方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；

第三，记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。

三 会计分录

账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或者事项进行记录时，相关账户形成的应借、应贷的相互关系，存在对应关系的账户称为对应账户。

  会计分录，简称分录，指根据经济业务的内容指明应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。

会计分录三要素：

一，记账方向

二，账户名称

三，金额

会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

 简单分录是指只涉及两个账户的会计分录，即一借一贷的会计分录

举例： 

    借： XX科目      金额

      贷：XX科目        金额

注意错开，不在一列整齐对应。

复合分录：只涉及两个（不包括俩个）以上的会计分录，通常指“一借多贷”或者“一贷多借”，要避免“多借多贷”。

至少知道一件事与相关方有关。

一般格式为：

借：XX 科目            金额

     贷： XX 科目          金额

             XX 科目          金额

 

编制会计分录的一般步骤（层析法）：

1、对于要处理的交易或事项，分析列出经济业务中所涉及的会计科目 （哪些账户发生了变化）。

2、分析会计科目（账户）的性质，即：它们各属于什么会计科目如资产类科目、负债类科目等。

3、分析各会计科目 （账户）的金额增减变动情况（账户受影响的方向）。

4、根据步骤2、3结合各类账户的借贷方所反映的增减方向（增加或减少），来判断会计科目的方向（借记还是贷记）。

5、根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，编制会计分录。

四 借贷记账法的运用

  1 资产项目和负债项目同时增加

该类会计交易或事项主要包括：从银行取得借款。购入货物尚未支付货款等。

例1： 甲公司从银行取得短期借款3000元。

短期借款（负债） 增加在贷方

银行存款（资产） 增加在借方

会计分录：

   借：银行存款      30000

     贷：短期借款      30000

2 资产项目和所有者项目同时增加

 该类会计交易或者事项主要有：收到投资者投入的资产等。

例2：甲公司接受张某投入固定资产50000元。

实收资本（所有者权益）： 贷方 50000 

固定资产（资产）：借方 50000

会计分录：

  借：固定资产   50000

        贷：实收资本   50000

3. 资产项目和负债项目同时减少

    该类会计交易或者事项主要有：以银行存款偿还银行借款；以银行存款偿还应付账款；以银行存款支付应付职工薪酬等。

例3：甲公司用银行存款30000元偿还已到期的银行借款。

银行存款。贷方 30000元

短期借款：借方 30000元

会计分录：

     借：短期借款  30000

         贷：银行存款 30000

4 资产项目和所有者项目同时减少

     该类会计交易或者事项主要有：以银行存款归还投资者投资等。

例4：甲公司以银行存款20000元，归还李某投资

银行存款 （资产减少 是贷方） 20000元。

实收资本 （所有者权益减少 是借方）20000元。

会计分录：

   借：实收资本  20000

       贷：银行存款  20000

5 资产项目一增一减

   该类会计交易或者事项主要有： 以银行存款购买原材料或者库存商品；将现金存入银行；从银行存款中提取现金，以银行存款购买固定资产等。

例5  甲公司以银行存款8000元购买原材料。

银行存款（资产减少在贷方） 8000元

原材料（资产增加在借方）8000元

   会计分录：

  借： 原材料   8000

      贷： 银行存款 8000

6 负债项目一增一减

该类会计交易或者事项主要有： 拿应付票据抵偿应付账款等。

例6： 甲公司签发商业汇票一张，金额6000元，抵偿应付账款。

应付票据（负债增加：贷方） 6000元

应付账款（负债减少：借方） 6000元

会计分录：

  借： 应付账款   6000

      贷： 应付票据 6000

7 所有者权益项目一增一减

   该类会计交易或者事项主要有：用盈余公积增加实收资本等。

例7 甲公司将盈余公积6000元转增资本。

实收资本 （所有者权益：增加在贷方） 6000

盈余公积 （所有者权益：减少在借方） 6000

会计分录：

  借：盈余公积  6000

       贷：实收资本 6000

8 负债项目和所有者权益一增一减

   该类会计交易或者事项主要有：以实现的利润向投资者分配，将债权转为股权。

例8：甲公司向投资者宣告分配现金股利9000元。

应付股利 （负债增加：贷方）  9000

利润分配 （所有者权益减少，借方） 9000

会计分录：

   借：利润分配  9000

        贷：应付股利 9000

9 收入项目增加、资产项目增加

 该类会计交易或者事项主要有：销售商品收到银行存款，销售商品尚未收到货款。

例9：甲公司销售商品取得收入12000 存入银行。

银行存款：（资产增加在借方）12000

主营业务收入：（损益类：增加在贷方） 12000

不要跟库存商品减少对应起来。有之前的总流入、总流出的概念。

10 收入项目增加、负债项目减少

 该类会计交易或者事项主要有： 以销售商品收入抵偿负债，冲减预收款等。

例10： 甲公司销售商品确认收入5000元，此前甲公司已预收该账款。

主营业务收入（收入增加在贷方）： 5000

预收账款（负债减少在借方）： 5000

会计分录：

借： 预收账款  5000

  贷：主营业务收入 5000

11 费用项目增加、资产项目减少

 该类会计交易或者事项主要有：以现金支付办公费；以银行存款支付利息费用。

例11 甲公司以银行存款3000元支付办公费用。

银行存款（资产减少：贷方） 3000

管理费用（费用增加：借方）3000

会计分录：

  借：管理费用 3000

     贷：银行存款 3000

12 费用项目增加、负债项目增加

   该类会计交易或者事项主要有：尚未支付的管理部门的消耗电费，尚未支付的管理部门职工薪酬等。

例12： 甲公司本月管理部门消耗电费600元，尚未支付。

 应付账款（负债类增加：贷方） 600

管理费用（费用增加：借方 ） 600

会计分录：

  借：管理费用  600

      贷：应付账款 600

借贷记账法的试算平衡

     试算平衡就是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。通过试算平衡，可以检查会计记录的正确性，并可查明出现不正确会计记录的原因，进行调整，从而为会计报表的编制提供准确的资料。

在借贷记账法下，根据借贷复式记账的基本原埋，试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。

本期发生额平衡法 ：

全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计

余额平衡法：

全部帐户的借方期末余额=全部帐户的贷方期末余额

全部帐户的借方期初余额=全部帐户的贷方期初余额

  试算平衡表的编制

  实际上不一定采用，注意，试算不平衡一定有问题，试算平衡不一定没问题。

五  过账

  过账是在编制会计分录后，把经济业务记入账户的过程。过账以后，一般是在期末进行结账，结算处本期发生额合计和期末余额。

   从会计分录到账户：过账。

六 平行登记

平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记的要点如下：

(1) 方向相同。在总分类账户及其所辖的明细分类账户中登记同一项经济业务时，方向通常相同。即在总分类账户中记入借方，在其所辖的明细分类账户中也应记入借方;在总分类账户中记入贷方，在其所辖的明细分类账户中一般也应记入贷方。

(2) 期间- 一致。发生的经济业务，记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后，但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户。

(3) 金额相等。记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等

  计算公式：

⒈总分类账户本期发生额=其所属明细分类账户本期发生额合计

⑴总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计

⑵总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计

⒉总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计

⒊总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计