注会之会计 无形资产

第四节 无形资产

第一节 无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的定义和特征
定义：企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
特征：
1、不具有实物形态
计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可或缺的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。
2、由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的经济资源签订合约转让的商标权
3、属于非货币性资产
4具有可辨认性：能单独用于出售或转让
（1）自创商誉不能确认为资产（品牌、报刊名等）
（2）合并确认商誉资产——但不能确认为无形资产
二、无形资产的确认条件
1、与改资产有关的经济利益很可能流入企业（大于50%，小于等于95%）
2、该无形资产的成本能够可靠计量
（1）高科技人才——不能确认为无形资产
（2）客户关系、人力资源——不能确认为无形资产
三、无形资产的内容


四、无形资产的初始计量
无形资产通常是按照实际成本计量，及已取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。
（一）外购的无形资产成本

（二）投资者投入的无形资产成本
按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定的价值不公允的，应按照无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。
（三）企业合并中取得的无形资产成本

第二节 内部研究开发支出的确认和计量

一、研究阶段和开发阶段的划分
（一）研究阶段——调研
研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益（管理费用）
（二）开发阶段——研发
满足无形资产的定义及资本化确认条件，所发生的开发支出可以确认为无形资产的成本。（不满足资本化条件，应当费用化计入当期损益——管理费用）
二、开发阶段有关支出资本化的条件（不考）
三、内部开发的无形资产的计量
可直接归属成本包括：
1、开发无形资产时好肥的材料、劳务成本、注册费
2、在开发该无形资产的过程中使用的其它专利权和特许权的摊销
3、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出
不计入开发成本
1、除上述可直接归属于无形资产开发活动的销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初试运作损失
2、培训支出等
时间范围
1、成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的指出总和
2、同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不在进行调整。
四、内部研究开发支出的会计处理
1、支出归集：

如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

第三节 无形资产的后续计量

一、无形资产后续计量的原则
使用寿命有限 摊销
使用寿命无限 不摊销
（一）估计无形资产的使用寿命
使用寿命有限：估计该使用寿命的年限或者使用寿命的产量等类似计量单位数量
使用寿命不确定：无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的无形资产。
（二）无形资产使用寿命的确定——合同性权利或法定权利
1、其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限
2、如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。
（三）无形资产使用寿命的复核
至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则：
使用寿命有限：应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理
使用寿命不确定：如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更。
二、使用寿命有限的无形资产
（一）摊销期和摊销方法
期限：当月增加的无形资产，当月开始摊销（不同于折旧）
当月减少的无形资产，当月不再摊销（按月摊销）
方法：
（1）按经济利益的预期实现方式选择直线法、产量法等
（2）受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销：有特定产量限制的特许经营权、专利权、采用产量法摊销
（3）无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销
（二）应摊销金额与残值
1、应摊销金额：指无形资产的成本扣除残值、已计提的无形资产减值准备后的金额
2、残值
（1）除下列情况外，无形资产的残值一般为零
a、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产
b、可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。
（三）摊销去向
摊销：
（1）无形资产摊销一般应计入当期损益（管理费用）
（2）出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；
（3）如果无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中或其他资本中实现，则无形资产的摊销费用应计入相关资产的成本。
不摊：持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
三、使用寿命不确定得无形资产
对于使用寿命不确定得无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第四节 无形资产的处置

一、无形资产出租
使用权让渡给他人，属于与企业日常活动相关的其他经营活动取得的收入，通过其他业务收支科目进行核算。
二、无形资产出售
借：银行存款/固定资产/长投
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入（报废、毁损）
贷：资产处置损益（出售、转让）
三、无形资产报废
如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出） 。