CPA二十二--首次编制合并报表的6笔抵消分录(转载)

CPA二十二--首次编制合并报表的6笔抵消分录

首次编制合并报表的6笔抵消分录(注：不是会计科目，而是报表项目)

1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消

借：实收资本 20(子公司所有者权益项目)

资本公积 8(子公司所有者权益项目)

盈余公积 1(子公司所有者权益项目)

未分配利润 6(子公司所有者权益项目)

合并价差 2(差额)

贷：长期股权投资 30(母公司对子公司的股权投资)

少数股东权益 7(子公司所有者权益*持股比例)

　　******合并价差产生的原因：

　　　　　①、母公司股权投资差额余额

　　　　②、母公司从第三方溢价或折价购买子公司债券

　　随着母公司股权投资差额的摊销，合并价差会越来越小，直至消失

　　******如果母公司存在长期投资减值准备，也要抵销：

　　　　　 借：长期投资减值准备　　（现在的余额）

　　　　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　（本期计提的部分）

　　　　　　　　　　期初未分配利润　　　　　（以前年度计提的部分）

2、盈余公积的恢复(注意：不是全部)

根据《公司法》的要求，不能按集团总体提取，对于企业集团来讲，母子公司应分别计提盈余公积。所以，合并报表中对该部分抵销后再恢复

借：提取盈余公积 (母公司占子公司权益的份额部分)

贷：盈余公积 (母公司占子公司权益的份额部分)

3、内部投资收益与子公司利润分配的抵消

借：投资收益

少数股东收益 (子公司净利润*持股比例)

年初未分配利润 (子公司利润分配表项目)

贷：提取盈余公积 (子公司利润分配表项目)

应付利润 (子公司利润分配表项目)

未分配利润 (子公司利润分配表项目)

4、内部债权债务及提取的坏账准备的抵消

　　　　①、按债权债务的期末余额，抵销应收账款和应付账款。

借：应付账款 5000

贷：应收账款 5000

　　　　②、抵销本期多提或多冲的坏账准备；

借：坏账准备 25

贷：管理费用 25

　　　　③、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、长期债权投资与应付债券、应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款等处理方法类似

******有两个地方可能出现合并价差：一个是前边的第一笔分录，另一个是这里：当从外部溢价或折价购入本集团发行在外的内部债券时，也就发生了合并价差。

5、未实现内部销售利润、内部销售收入、销售成本的抵消(最好做成两笔分录，为以后连续编制打基础)

借：主营业务收入 100(本期全部的内部销售，不论实现与否)

贷：主营业务成本 100

借：主营业务成本 20(未实现对外销售部分的利润)

贷：存货 20

　　　　******存货跌价准备的抵销：

　　　　　①、当存货中包含有内部未实现销售利润时，购买方提取的跌价准备应予抵销，但抵销的金额范围不应超过未实现内部销售利润金额

　　　　　　　A、提取的跌价准备≤存货中包含的未实现内部销售利润：全部抵消

　　　　　　　B、提取的跌价准备＞存货中包含的未实现内部销售利润：抵消数＝未实现内部销售利润

　　　　　②、当存货中包含有内部未实现销售亏损时

　　　　　　　A、购买方没有提取的跌价准备：内部存货账面价值＋未实现内部销售亏损＞内部存货可变现净值时，补提金额＝两者的差额

　　　　　　　B、购买方没有提取的跌价准备：内部存货账面价值＋未实现内部销售亏损≤内部存货可变现净值时，无需补提。

　　　　　　　C、购买方提取了的跌价准备，补提跌价准备＝未实现内部销售亏损

******内部销售作为固定资产时：

　 借：主营业务收入 100

　 贷：主营业务成本 80(根本没有销售，成本冲回)

　 固定资产原价 20(调整为实际价值)

　 借：累计折旧 4(假设5年全部折完，多提部分＝20/5)

　 贷：管理费用 4

6、内部利息收入和内部利息支出的抵消

借：应付债券 110(面值＋利息)

贷：长期债权投资 110(面值＋利息)

借：投资收益 10(利息)

贷：财务费用 10(利息)

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