“免、抵、退”增值税的会计处理

转自：http://www.atimes.com.cn/news.asp?NewsId=356 

目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额＝当期内销售货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退不得免征和抵扣的税额）－当期留抵税额；二是，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；三是，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。

    会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。

    一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额＝免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额）。此时，账务处理如下：
    借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）
          贷：应交税金———未交增值税
    借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
          贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

    二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。此时，账务处理如下：
    借：应收补贴款
         贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

    三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝免抵退税额－留抵税额。此时，账务处理如下：
    借：应收补贴款
          应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
          贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

    通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。下面，笔者举例说明。

    某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：
    1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为：
      借：原材料等科目         5000000
          应交税金———应交增值税（进项税额）                                850000
          贷：银行存款5850000

    2. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：
      借：应收账款              24000000
          贷：主营业务收入24000000

    3. 产品内销时，分录为：
      借：银行存款               3510000
          贷：主营业务收入3000000
              应交税金———应交增值税（销项税额）510000

    4.  月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率－退税率）＝2400×（17%－15%）＝48万元。
      借：主营业务成本           480000
          贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）480000

    5. 计算应纳税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝51－（85＋5－48）＝9万元。
      借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）       90000
          贷：应交税金———未交增值税90000

    6. 实际缴纳时。
      借：应交税金———未交增值税90000
          贷：银行存款90000

    依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：

    5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝300×17%－［140＋5－2400×（17%－15%）］＝-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。

    6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元。当期期末留抵税额46万元＜当期免抵退税额360万元时，
      当期应退税额＝当期期末留抵税额＝46万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－46＝314万元。
      借：应收补贴款              460000
          应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）         3140000
          贷：应交税金———应交增值税（出口退税）3600000

    7. 收到退税款时，分录为：
      借：银行存款                 460000
          贷：应收补贴款460000

    依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下：

    5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额＝销项税额－进项税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额）＝300×17%－［494＋5－2400×（17%－15%）］＝-400万元，不需作会计分录。

    6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元。当期期末留抵税额400万元＞当期免抵退税额360万元时，
      当期应退税额＝当期免抵税额＝360万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－360＝0万元。
      借：应收补贴款            3600000
          贷：应交税金———应交增值税（出口退税）3600000

    7. 收到退税款时，分录为：
      借：银行存款               3600000
          贷：应收补贴款3600000