当公司投资的企业中,出现大幅亏损时,财务怎么处理?
由于企业经营是一项极为复杂的系统工程,同时受到经济环境,环保政策等因素影响,当企业投资的某一公司中,该公司经营中出现问题甚至超额亏损时,财务怎么进行账务处理?
超额亏损:
长期股权投资,权益法下,被投资企业确认发生的净亏损,超过投资企业享有长期股权份额的部分。
成本法下,不涉及超额亏损的内容,只做账外备查,待处置时再确认。
账务处理:
1.冲减“长期股权投资”账面价值,减至0为限;
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2.冲减实质上构成对被投资单位净投资的长期权益(长期应收款),减记至0为限(若有);
TIPS:对投资企业进行投资后,日常经营中出现的往来款项,如有超过一年以上的其他应收款,长期应收款或类似科目,即可考虑该款项视为对被投资企业的追加投资。
3.如果按协议约定投资方需履行其他额外损失赔偿义务的,按预计将承担的责任金额确认预计负债。
TIPS:例如重大诉讼,有充分证据证明的赔偿,违规事项等,思考瑞幸受做空报告影响,股价腰斩退市案例。
4.按上述顺序确认投资损失仍有额外损失的,账外备查,不再确认。
5.被投资单位后续实现利润,按相反方向恢复。
教材例题练练手:
甲公司持有乙公司 40%股权,能够施加重大影响。2015年 12 月 31 日,该项长期股权投资的账面价值为 2000 万元。假定甲公司取得投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,双方无内部交易。
1.乙公司 2X16 年发生亏损 3000 万元,不考虑其他,甲公司 2X16 年应确认投资损失 1200 万元。
借:投资收益 1200
贷:长期股权投资-损益调整 1200
2.如果乙公司 2X16 年亏损 6000 万元,甲公司有实质上构成对乙公司的净投资,即“长期应收款-乙公司” 账户余额 800 万元,甲公司 2X16 年应确认投资损失 2400 万元。
借:投资收益 2400
贷:长期股权投资-损益调整 2000
长期应收款 400