管理会计计算机应用,管理会计的机会成本

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财务会计与管理会计融合模型在成本核算中的应用

在财务会计和管理会计中，成本的含义是不相同的。这造成两者融合的难点。财务会计的成本是指与收入相配合的产品成本;而管理会计的成本是资源的消耗或牺牲。前者必须按照公认的会计准则进行处理，而后者所包含的含义要广泛得多，如产品成本，管理会计在进行产品决策、定价决策时，可能将与产品有关的所有资源消耗如营销费用、采购费用等均计算在内，甚至在产品设计时就考虑成本筑入问题。正是两者有明显的区别，而导致管理会计不可能直接从财务会计生成的帐簿或报表中读取成本信息。为便于说明融合模型，本文仅以财务会计生产成本核算中的制造费用和辅助生产成本分摊为例来说明融合模型的运行。至于决策或其它用途中的成本计算，则只需在此基础上增加需要考虑的成本因素即可。管理会计中的成本计算采用作业成本计算法。

首先，建立作业编码表、成本动因编码表，并建立对应关系;建立产品品种编码表，并根据成本动因建立产品与作业的对应关系;建立成本中心编码表，即成本库编码表。其次，建立起部门成本核算与成本库成本核算的对应关系。财务会计成本类科目设置保持会计准则要求不变，但在辅助生产成本、制造费用的明细科目与作业成本间必须建立对应关系。这种对应关系可采用以下两种方法解决：一是在明细科目设置允许且单位作业所消耗资源能直接衡量的情况下，将作业成本作为某一级明细科目。二是如果明细科目设置不允许，或者单位作业所消耗资源成本很难直接衡量而采用估算法时，可以通过设置过渡科目将两者联系起来。即在过渡科目中设置“成本库”(一级科目)，“作业成本”(二级科目)，同时对会计凭证作适当的修改。

直接材料和直接人工的核算与现行财务会计核算方法相同。间接费用的核算主要是要解决如何将间接费用结转至产品成本中的问题。间接费用的结转分为两种情况。第一种，如果是将作业成本作为明细科目的，其结转方法是将与产品有关作业成本直接转入产品成本帐户。借记“生产成本——基本生产成本——×产品”，贷记“制造费用——×作业”、“生产成本——辅助生产成本——×作业”。第二种，如果是未将作业成本作为明细科目的，其结转方法是通过过渡科目过渡。借记“×作业(过渡科目)”，贷记“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”。借记“生产成本——基本生产成本——×作业"，贷记“×作业(过渡科目)”。