如何提取明细表头_执行新租赁准则后使用权资产折旧在企业所得税申报表如何填报？...

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执行新租赁准则后使用权资产折旧在企业所得税申报表如何填报？ 【问题描述】：企业执行新租赁准则后，租入资产会计入“使用权资产”，而企业所得税年度申报表中却没有“使用权资产”及其折旧的相关栏目。企业可以将“使用权资产”及其折旧填入《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》吗？

(1)如将租赁的房产填列到“房屋、建筑物”项目下，第一列资产原值写什么？使用权资产的入账价值是吗？

(2)税法规定的房屋建筑物最低折旧年限20年的规定，而“使用权资产”是按租赁合同的租赁期和可使用最低折旧年限来确定税收最低折旧年限的是吗？

(3)在《资产负债表》里，“使用权资产”，是填“固定资产”还是“其他非流动资产”，年初金额写“使用权资产”的入账价值吗？

(4)根据执行新租赁准则的财报来看，使用权资产和租赁负债是单独列示，这样的话，企业所得税A105080表里，也体现使用权资产吗？会不会A105080的固定资产和财报比对不一致？

【解答】 一、执行新租赁准则后企业所得税申报表的填报

(一)填写的报表以及栏次

企业执行新租赁准则以后，承租方对于租赁资产，除低价值租赁和短期租赁采用简化处理外，其余的均要计入“使用权资产”，然后在租赁期间计提折旧。

新租赁准则与旧租赁准则的最大变化之一，就是对承租方不再区分经营租赁和融资租赁。

而目前企业所得税处理，对于承租方的租赁还是需要区分经营租赁和融资租赁两种方式，并对两种方式的税前扣除规定了不同扣除方式。《企业所得税法实施条例》第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

因此，如果按税务处理分类，执行新租赁准则的承租人租赁，税务上也还是应分类为经营租赁和融资租赁。

鉴于目前的企业所得税申报表中并无专门的“使用权资产”的纳税调整栏目，为尽可能保持会计处理与税务处理的一致性，建议按照以下措施填写企业所得税申报表：

1.税务分类为融资租赁的租入资产及其折旧，填入《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中“一、固定资产”的相应栏次。原因是该部分租赁资产，在税务上就是按照固定资产处理的(下图中划红线处)。

2.税务上分类为经营租赁的租入资产及其折旧，填入《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中“四、长期待摊费用”“(五)其他”的相应栏次。原因是该部分租入资产，会计上确认的“使用权资产”，就等同于税务上的“长期待摊费用”(下图中划红线处)。

当然，目前尚未官方规定或意见，此乃权宜之计的处理，仅供参考。如果后期企业所得税申报表修订或有官方意见，则按规定或官方意见填报。

(二)填报的金额

对于租赁的“使用权资产”填入《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》中“资产原值”均应按照账载的原值填写(下图中划红线处)。

    “使用权资产”的入账价值，应该按照新租赁准则规定进行确认，新租赁准则第十六条具体规定：“使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：(1)租赁负债的初始计量金额；(2)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；(3)承租人发生的初始直接费用；(4)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。前述成本属于为生产存货而发生的，适用《企业会计准则第1号——存货》。 二、“使用权资产”的会计处理

(一)折旧年限的确定

新租赁准则第二十一条规定：“承租人应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。”

也就是说。使用权资产折旧年限按两种方式确定：

1.按照资产使用年限确定。主要适用于承租人在租赁期限届满能取得租赁资产的所有权，比如税务上分类为融资租赁的情形。

2.按租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内确定。主要适用于承租人租赁届满不能取得或不能确定取得租赁所有权，比如税务上分类为经营租赁的情形。

因此，提问中的租赁房屋，如果租赁期满不能取得租赁资产所有权的，就应按租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内确定。

(二)财务报表的填报

根据财政部《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》(财会〔2019〕6号)，已执行新金融准则、新收入准则和新租赁准则的企业应填报该通知附件2的报表格式，该《资产负债表》中有专门的“使用权资产”栏目，因此不需要填入“固定资产”或“其他非流动资产”。

(三)财报与企业所得税申报表的差异

会计处理计入“使用权资产”，与企业所得税申报表A105080表存在差异，属于正常的税会差异，不存在税务风险，不用担心税务比对。