（10）持有至到期投资的初始计量

一、持有至到期投资的初始计量

持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。

实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（应收利息）。

借：持有至到期投资——成本（面值）

　　应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

　贷：银行存款

　　　持有至到期投资——利息调整（倒挤，也有可能在借方）

【提示】针对初始确认需要关注的问题：

（1）初始确认的交易费用计入投资成本；

（2）初始投资成本按照公允价值+相关交易费用之和（分录中体现为成本+利息调整）

（3）初始投资成本（成本+利息调整）为期初摊余成本；

（4）应收利息：

①购买日与发行日是一天，则不存在；

②对于到期一次还本付息的债券，购买日即使是已经发行后的日期，则也并不存在应收利息。

③对于分期付息到期还本的债券，购买日是已经发行后的日期，并且在利息支付前购买，比如2013年1月1日发行的债券，分期付息，到期还本，2014年1月5日支付2013年的利息，则如果在2014年1月2日购买，则存在应收利息，如果在1月6日购买，就不存在。

二、持有至到期投资的后续计量

企业应当采用实际利率法，按摊余成本（历史成本计量属性）对持有至到期投资进行后续计量。

1.实际利率的计算（题目往往直接给出或计算）

根据公式，初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数），得出的折现率是实际利率。

（1）如果债券是按面值发行，实际利率=票面利率；

（2）如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；

（3）如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率。

2.金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经过下面调整的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）扣除已发生的减值损失；

（3）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。