第一章 会计概述
第一节 会计概念 1.会计是以货币为主要计量单位 主要 统一 是正确的 唯一说法是错误
2.专门的方法和程序 1.填制和审核会计凭证 2.设置会计科目和账户 3.复式记账 (借贷记账法) 4.登记会计账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制财务会计报告
3.会计职能 1.基本职能
1.1 核算职能 确认(记账) 计量(算账) 报告(报账) 会计核算的内容 1 款项和有价证券的收付 2 财物的收发、增减和使用 3 债权债务的发生和结算 4 资金、基金的增减 5 收入、支出、费用、成本的计算 6 财务成果的计算和处理 7 需要办理的会计手续、进行会计核算的其他事项 1.2 监督职能 真实性 合法性 合理性 会计核算是会计监督的基础,会计监督又是会计核算质量的保障
2.拓展职能 一、预测经营前景 二、参于经济决策 三、评价经营业绩
4.会计目标 会计工作完成的任务或达到的标准 1.反映企业管理层受托责任履行情况 2.向财务会计报告使用者提供决策有关信息
第二节、会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求 1. 会计基本假设 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 2.会计基础 权责发生制 收付实现制 3.会计信息质量要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性
第三节、会计要素及其确认与计量 1.资产:指企业过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业来来经济利益的资源。 流动资产:货币资金(现金+银行存款+其他货币资金) 存货(材料、商品) 债权(应收款、预付款) 非流动资产:固定资产(厂房、设备) 无形资产(专利、著作权) 2.负债:指企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 流动负债(短期负债):短期借款 债务(应付款、预收款) 非流动负债(长期负债):长期借款 应付债券 长期应付款 3.所有者权益 所有者投入的资本:股本/实收资本 资本公程:股本溢价/资本溢价 其他资本公积 其他综合收益 留存收益:盈余公积 未分配利润 4.收入:指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动是为了将收入与利得相区分,因为企业非日常活动形成的经济利益的流入不能确认为收入,而应当计入利得。 企业的利得:接受捐赠,固定资产和无形资产等长期闲置的处置净收益,罚款收益。 收入(按性质不同):销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 收入(按业务主次):主营业务收入 其他业务收入 收入的确认条件: 1.合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务。 2.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务。 3.该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款。 4.该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流的风险、时间分布或金额。 5.企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。
5.费用:指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 日常活动是为了费用与损失相区分,因为企业非日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用,而应当计入损失。 企业的损失:支付罚款,固定资产和无形资产等长期闲置的处置净损失。 费用的确认的条件 1.与费用相关的经济利益很可能流出企业。 2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。 3.经济利益流出额能够可靠计量。
分类: 生产费用:直接材料 直接人工 制造费用 期间费用:管理费用 销售费用 财务费用
6.利润:企业在一定会计期间的经营成果。实现利润,所有者权益将增加,反之亏损,所有者权益将减少。 利润的确认条件:收入减费用、 利得减损失的净额。利润的确定依赖收入 费用 利得 损失的确认,其金额确定也取决于收入费用利得损失金额的计量。
会计要素计量属性及其应用原则 历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
会计等式,是表示会计要素之间基本关系的等式。 资产=负债+所有者权益(会计恒等式) 收入-费用=利润(不考虑利得和损失情况)
交易或事项对会计等式的影响 9种情况
第四节、会计科目和借贷记账法
会计科目是对会计要素具体内容进行行分类核算的项目,是进行会计核算和提供会计信息的基础.
1.按经济内容分类 资产类科目:流动资产科目:库存现金/银行存款/应收账款/原材料/库存商品/在途物资 非流动资产科目:长期股权投资/长期应收款/固定资产/在建工程/无形资产 负债类科目:流动负债:短期借款/应付账款/应付职工薪酬/应交税费/延递收益 非流动负债:长期借款/应付债券/长期应付款 共同类科目:清算资金往来/货币兑换/套期工具/被套期项目 所有者权益类科目:实收资本(股本)/资本公积/其他综合收益/盈余公积/本年利润/利润分配/库存股 成本类科目:生成成本/制造费用/劳务成本/研发支出 损益类科目:收入类:主营业务收入/其他业务收入 费用类:主营业务成本/其他业务成本/销售费用/管理费用/财务费用
2.按提供信息的详细程度和其统驭关系分类 总分类科目 明细分类科目
会计账户 账户是用来连续、系统、完整地记录企业经济活动的,因此必须具有一定的结构。
二、借贷记账法 复式记账法,是指对于每一笔经济业务,都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记,全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。 复式记账法分为:借贷记账法、增减记账法、收付记账法。
通常情况下 资产、成本、费用增加在借方,负债、所有者权益、收入增加在贷方。
** 资产+成本+费用=负债+所有者权益+收入**
资产=负债+所有者权益(会计恒等式) 利润=收入-费用 (不考虑利得与损失)
1.资产类账户结构 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
2.负债类账户结构 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
3.损益类账户结构 收入类账户: 收入类账户的借方登记减少额;贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。
费用类账户: 费用类账户的借方登记增加额;贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。
借贷记账法规则 有借必有贷,借贷必相等
借贷记账法下的账户对应关系与会计分录 账户对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时,相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。 会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。按所涉及账户的多分,会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
借贷记账法下的试算平衡 试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益(负债和所有者权益)的恒等关系,通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较,来检查账户记录是否正确的一种方法。
第六节 财产清查 1.按清查的范围 全面清查 局部清查 需要进行全面清查的情况通常有: 年终决算前; 在合并、撤销或改变隶属关系前; 中外合资、国内合资前; 股份制改造前; 开展全面的资产评估、清产核资前; 单位主要领导调离工作前等。
进行局部清查的情况: 流动情较大的物资; 贵重财产物资; 库存现金(每日); 银行存款(每月); 债权、债务(每年)。
2.按清查的时间 定期清查 不定期清查 定期清查:是指按照预先计划安排的时间对财产进行盘点和核对(年末、季末、月末) 不定期清查 保管人员更换时; 自然灾害和意外损失; 上级主管、财政、审计和银行等部门,对本单位进行会计检查; 临时性清产核资时。
3.按清查的执行系统 内部清查 外部清查 内部清查:由本单位内部自行组织 外部清查:由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家有关规定或情况需要对本单位进行财产清查。外部清查时应有本单位相关人员参加。
财产清查的一般程序 1.建立财产清查组织; 2.组织清查人员学习有关政策规定,掌握有关法律、法规和相关业务知识,以提高财产清查工作的质量; 3.确定清查对象、范围,明确清查任务; 4.制定清查方案,具体安排清查内容、时间、步骤、方法,以及必要的清查前准备; 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等,后认定质量的原则进行; 6.填制盘存清单; 7.根据盘存清单,填制实物、往来账项清查结果报告表。
财产清查的方法与处理 1.货币资金的清查方法 1).库存现金的清查 实地盘点法 主管会计或财务负责人和出纳人员共同清点 填制库存现金盘点报告表 2).银行存款的清查 采用与开户银行核对账目的方法,一般在月末进行.
企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单存款余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付
第七节 财务报告 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
目标:是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。
财务报表的组成 按编报期间分类:1.年度财务报表 2.中期财务报表 按编报主体分类:1.个别财务报表 2.合并财务报表
在编制财务报表前,需要完成下列工作 1.严格审核会计账簿的记录和有关资料; 2.进行全面财产清查、核实债务,发现有问题,应及时查明原因,按规定程序报批后,进行相应的会计处理; 3.按规定的×××有关会计账簿的余额和发生额,并核对各会计账簿之间的余额; 4.检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因,需要调整前期或本期相关项目的情况等。
一套完整的财务报表应包括: 1.资产负债表:反映企业在某一特定日期的财务状况 2.利润表:反映企业在一定会计期间的经营成果 3.现金流量表:反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出 4.所有者权益(或股东权益)变动表:反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况 5.附注:是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
第二章 资产 第一节 货币资金 一、库存现金:是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。 1.现金的使用范围 ×××; ②个人劳务报酬; ③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金; ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出; ⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款; ⑥出差人员必须随身携带的差旅费; ⑦结算起点(1000元)以下的零星支出; ⑧×××确定需要支付现金的其他支出。
2.现金的限额 一般情况:3~5天 偏远地区:5~15天
3.现金的收支规定
现金清查 现金短缺或溢余 待处理财产损溢
短缺情况 报经批准前 借:待处理财产损溢 贷:库存现金 报经批准后 借:其他应收款-XXX(有人赔) 管理费用(无法查明原因) 贷:待处理财产损溢
溢余情况 报经批准前 借:库存现金 贷:待处理财产损溢 报经批准后 借:待处理财产损溢 贷:其他应付款-xxx(应付给人的) 营业外收入(无法查明原因的) 银行存款 1.企业已收,银行未收 企业银行存款日记账余额>银行对账单余额 2.企业已付,银行未付 企业银行存款日记账余额<银行对账单余额 3.银行已收,企业未收 企业银行存款日记账余额<银行对账单余额 4.银行已付,企业未付 企业银行存款日记账余额>银行对账单余额
银行存款余额调节表 企业银行存款日记账余额5400000,银行对账单余额8300000 1.企业送存转账支票6000000,并登记银行存款增加,但银行尚未记账。 2.企业开出转账支票4500000,并登记银行存款减少,但银行尚未兑付。 3.企业委托银行代收4800000,银行已收,但企业未收。 4.银行代缴费400000,银行已付,企业登记支付。
项目 | 金额 | 项目 | 金额 |
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银行存款日记账余额 | 5400000 | 银行对账单余额 | 8300000 |
加:银行已收,企业未收 | 4800000 | 加:企业已收,银行未收 | 6000000 |
减:银行已付,企业未付 | 400000 | 减:企业已付,银行未付 | 4500000 |
调整后存款余额 | 9800000 | 调整后存款余额 | 9800000 |
三、其他货币资金 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用保证金存款 存出投资款 外埠存款
第二节 应收及预付款项 一、应收票据 二、应收账款 三、预收账款 四、应收股利和应收利息 五、其他应收款 六、应收款项减值 应收款项减值有二种核算方法 1.直接转销法 2.备抵法(国家规定使用) 1.直接转销法 某企业2012年发生一笔2万元应收账款,长期无法收回,于2016年末确认为坏账。 借:资产减值损失——坏账损失 20000 贷:应收账款 20000 2.备抵法 企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。 坏账准备公式: 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账的准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额