高新技术企业研发费用

一、研发人员认定

研发人员指直接从事研发活动的人员以及与研发活动密切相关的管理人员和直接服务人员。主要包括：

1、在研发部门及相关职能部门中直接从事研发项目的专业人员；

2、在专业人员指导下参与研发活动的技术人员；

3、参与研发活动的技工等。

不得将与研发活动无直接关系的人员，如从事后勤服务的文秘、前台、餐饮、安保等人员，归类计入研发人员。

研发人员聘用形式：原则上应为与企业签订劳动合同的人员。劳务派遣人员原则上不能认定为研发人员。

将签订其他形式合同人员认定为研发人员的，应当结合相关人员的专业背景、工作内容、未签订劳动合同的原因等，审慎论证认定为研发人员的合理性。

二、研发投入认定

研发投入指为企业研发活动直接相关的支出，通常包括研发人员的职工薪酬社保、直接投入费用、专用设备折旧、装备调试费、无形资产摊销、长期待摊费用、委托外部研究开发费用、其他等费用。

1.研发人员职工薪酬

发行人如存在非全时研发人员的，应能够清晰统计相关人员从事不同职能的工时情况，按照企业会计准则的规定，将属于从事研发活动的薪酬准确、合理分摊计入研发支出。

2.共用资源费用

发行人研发活动与其他生产经营活动共用设备、生产线、场地等资源的，应当准确记录相关资源使用情况，并将实际发生的相关费用按照工时占比、面积占比等标准进行合理分配，无法合理分配或未分配的，不得计入研发支出。

3.承担由国家或指定方拨付款项的研发项目（以下简称国拨研发项目）支出

高新企业如承担国家拨款研发项目的，高新企业应结合研发项目的目的和科研成果所有权归属等，国家拨款研发项目的相关支出原则上不得计入研发支出。

4.委外研发

高新企业存在委外研发的，应签订委外研发合同，相关研发项目应与高新企业的研发项目或经营活动直接相关，且委外研发具有必要性、合理性和公允性，研发成果归属于高新企业。可以将委外研发支付的费用研发支出。

5.研发过程中产出的产品

高新企业在研发过程中产出的产品或副产品，应当确认为存货；符合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的，应当确认为相关资产。

高新企业应准确归集核算有关产品或副产品的成本，并在对外销售时，按照《企业会计准则第14号--收入》《企业会计准则第1号--存货》等规定，对销售相关的收入和成本分别进行会计处理。研发过程中产出的产品或副产品，其成本不得计入研发投入。

三、内控要求

高新企业应制定并严格执行研发相关内控制度，包括研发活动和研发人员认定制度、研发业务流程、研发项目管理、研发人员管理等，明确研发支出的开支范围、标准、审批程序。

同时，研发支出应按照研发项目设立台账归集核算，准确记录员工工时、核算研发人员薪酬、归集研发领料用料和资产摊销等。

四、核查要求

高新企业内控部门或注册会计师核查时应关注以下几个方面，并发表明确意见：

1、研发活动认定是否合理，与同行业企业是否存在重大差异。

2、研发人员认定是否合理，与同行业企业是否存在重大差异。研发人员数量在报告期内，尤其是最近一年是否存在异常增长、是否非全时研发人员占比较高、研发人员是否具备从事研发活动的能力；研发人员主要由非全时人员或未签订劳动合同人员构成的，应关注其合理性。

3、研发投入计算口径是否合理；研发投入的归集是否准确；研发投入相关数据来源是否可验证。

4、研发相关内控制度是否健全且被有效执行；是否建立研发项目的跟踪管理系统以及与研发项目相对应的人财物管理机制，有效监控、记录各研发项目的进展情况。

5、是否已明确研发支出的开支范围和标准，建立研发支出审批程序，并得到有效执行。

6、报告期内研发支出核算是否符合企业会计准则的规定；是否严格按照研发支出开支范围和标准据实列支；是否按照研发制度准确记录员工工时、核算研发人员薪酬、归集研发领料用料等；是否存在将与研发无关的支出在研发支出中核算的情形。

7、报告期内，研发投入金额、占比或构成发生显著变化的，应重点关注变化原因及合理性，是否符合行业变动趋势。

8、报告期内委外研发支出金额较大或占研发投入比例较高的，应重点关注委外研发的真实性、必要性和交易价格公允性，是否符合行业惯例，委外研发主要成果及其对公司生产经营的具体贡献，主要受托方及其研发能力；是否存在通过委外研发虚构研发支出的情形；是否存在发行人自身研发能力较弱的情形。

9、研发投入中包括股份支付费用的，应充分关注：股份支付的背景，具体授予对象及其职务、职责；授予权益工具的数量及确定依据、与授予对象的贡献或职务是否匹配；权益工具的公允价值及确认方法、等待期及费用分摊方式等是否合理。

10、企业开展受托研发业务的，是否存在将受托研发人员或支出认定为研发人员或研发投入的情况及其合理性。

11、研发投入计算口径与下列口径的差异情况：本期费用化的研发费用与本期资本化的开发支出之和、向税务机关申请加计扣除优惠政策的研发费用。存在较大差异的，应充分关注差异原因及合理性。

五、信息披露

高新企业在招股说明书“业务与技术”中应披露研发人员尤其是非全时研发人员认定口径；报告期各期研发人员数量、占比、学历分布情况。

在“财务会计信息与管理层分析”中披露研发投入的计算口径；报告期各期研发投入的金额、明细构成（包括研发人员职工薪酬、直接材料、资产摊销、委外研发等）；最近三年累计研发投入金额及占最近三年累计营业收入的比例；最近三年研发投入复合增长率。