作业成本法项目实施感想系列之十二：标准成本还是实 际成本

实施作业成本法的时候，也遇到采用标准成本法还是实际成本法的选择。这是一个有人经常提出但是没有明确答案的问题。结合实施案例，对这个问题有一些感想，但是还没有想清楚，希望高手指点。

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向一些实施顾问请教如何给企业选择成本核算方法时，大多数顾问建议企业采用标准成本法；为什么要采用标准成本法呢，标准成本法是先进的管理思想体现。是那些先进管理思想的体现？可以事前计划，事中控制，事后分析，管理闭环。结合实际的案例可能好理解一些。从理论上分析，标准成本法确实具有上述所说的有点。但是在实际的使用过程中，标准成本法是否真的能够帮助企业发挥事前计划、事中控制，事后分析的管理优势呢？可能未必，很多企业的成本管理水平在实施ERP之后仍然不高。

标准成本法要发挥优势的一个前提就是：标准成本与实际成本差异小，或者差异在一个可以接受的范围内波动。如果差异波动很大，则标准成本的有点根本无从谈起。

企业选择何种成本核算方法，是与企业所处的行业，企业的运作特点相关的。比如，企业是PC制造，由于零部件产品价格呈现不断下降趋势，采用标准成本可能需要不断调整零部件价格。以农业产品为原料的企业，由于农产品的价格波动一般都很大，所以，也不适于采用标准成本法。

从销售端来说：如果企业是面向库存生产，不需要每个订单都报价，则对事前成本计划不急迫，真正的成本控制不一定是要从成本信息上去控制，从生产统计数据上控制就可以了。如果是按照订单生产，则适合需要采用标准成本法，以便于对外的产品报价。

实际上，无论选择何种成本核算方法，最基本的要求就是要把成本核算准确，如果成本无法做得准确，一切的优势都是无从谈起。从这一点来说，实际成本核算方法比标准成本法更有优势。对于标准成本法所说的控制：可以从消耗数量上控制，对各种物料实际消耗数量进行分析。不一定通过成本信息来控制。

标准成本核算体系包括两个方面：标准价格、标准用量。企业在实际中可以采用实际价格和标准用量。这个叫做实际成本法还是标准成本法？好像都不是，有另外一个说法，叫做定额成本法。如果根据实际价格、实际用量去计算成本，则是完全的实际成本法。

在实施作业成本法的时候，但是根据企业的实际情况选择采用哪一种成本处理方式，甚至可能是混和的成本核算方法：比如原料采用实际成本、标准用量；辅助材料采取实际成本、实际用量，其他的水电汽等采取标准价格、实际用量。每一种物料采用的何种方法有时是由计量准确度、市场价格波动以及对成本信息的需求决定的。需要灵活掌握，但是无论采用何种成本核算方法，都是要满足一个总目标：核算准确，成本信息与管理相关。根据管理的需要来选择成本方法。

邓博士，实际成本和标准成本，本质上都是实际成本的方法。所谓实际成本严格意义上并非成本核算方法，只是一种存货的估价标准。如果采用标准成本，在我把标准加减差异后，你能说我的成本不是实际成本吗？说的简单一点，就是所有的成本方法都是实际成本，区别在于期末存货的价值如何估价？差异如何处理？

如果你采用移动加权的方法，可以实现部分的实时实际成本，但那也只能对物料，对于间接费用和作业你怎么能做到成本实际发生和物料移动一致？更何况这样实际成本对于成本管理来说意义何在呢？所以，真正的实际成本的不存在的，存在的只是按期间的估价的实际成本，当然，你可以划小期间，比如，把会计期间从一个月到一周或一天，但是，不存在实时的实际成本。

还有一种叫月度加权平均的方法，更是无聊，那根本是在手工模式下应用的方法。一个月算一次加权平均成本，除了会计标准的需要外，对成本管理来说毫无意义。

所以在ERP中，会有两种存货计价方法，那就是标准成本法和移动平均法，同时为了满足会计标准的特殊需求，这两种方法都可以在月底按照月度加权平均法重新评估存货的价值，在出具外部财务报告后，同时在下月初将评估的调整冲回，保证成本系统的数据一致性。

在ERP的支持下，标准成本当然是可以修改的。市场变化了，标准成本当然可以跟着改，而且可以留下纪录，并且在成本差异分析时，考虑到标准价格更改对考核的影响。

标准成本体系的核心就是计划-目标-实际成本的体系，在一个实时的系统中，事前是计划成本，事中是目标成本和计划成本的对比，事后是目标成本和实际成本的对比。间接费率和作业单价的实时计算也离不开计划和目标成本。这种比较和分析必然就会带来差异分析，所有差异的都有输入和输出，也就是进来多少差异，我自己产生多少差异，转给别人多少差异。差异是有利还是不利，来源于何？差异分析的结果，就是成本系统的考核。举例来说，标准价格，标准用量，就是你的计划成本，标准价格，实际用量就是你的目标成本，实际价格，实际用量，就是你的实际成本。这里用量和价格不仅包括物料，也包括作业和间接费用。

标准成本的另一个核心就是成本的估算，你可以通过成本的估算来确定你所需要的标准成本，比如，市场形势不一样，物料可能会有不同的价格，也会出现不同的标准价格，虽然你在运营的系统里只有一个物料标准价，但是你在做成本分析和考核的时候，你可以有多个标准价进行分析，例如，不同的原料价格。

作业成本法并非完全不同于标准成本的另一套成本核算体系，我相信，作业成本只是设计角度和核算方法有所不同而已，他也应该同样可以适用于标准成本或者移动平均方法。也就是说，资源和作业都可以适用于计划-目标-实际的体系，如果有物料，移动平均也应该是适用的。

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