《成本会计》---标准成本法

一、标准成本制度的特点

　　标准成本制度是以预先运用技术测定等科学方法制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。

　　标准成本制度的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。标准成本制度具有以下特点：

　　1. 标准成本制度只计算各种产品的标准成本，不计算各种产品的实际成本

　　2. 实际成本与标准成本发生的各种差异，分别设置各种差异账户进行归集，以便对成本进行日常控制和考核。常见的差异账户有：“材料数量差异”、“材料价格差异”、“人工效能差异”、“工资率差异”、“变动制造费用效能差异”、“变动制造费用耗用差异”、“固定制造费用产量差异”和“固定制造费用计划差异”等。

　　3.可以与变动成本法相结合，达到成本管理和控制的目的。

　　二、标准成本的种类

　　标准成本的种类主要包括理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本。

　　1、理想标准成本是在现有技术、设备和经营管理达到最优状态下的目标成本水平。

　　2、正常标准成本是以正常的技术、设备和经营管理水平为基础制定的目标成本。

　　3、现实标准成本它是在正常标准成本基础上考虑到目前的实际情况，而制定的目标成本。

　　三、标准成本的制定

　　通常有直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准出成本。

　　直接材料标准成本=直接材料数量标准  X   直接材料价格标准

　　直接人工标准成本＝工时标准  X   工资率标准

　　工资率标准＝标准工资总额 / 标准总工时

　　变动制造费用标准成本=工时标准  X   变动制造费用标准分配率

　　固定制造费用标准成本=工时标准  X   固定制造费用标准分配率

　　固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额 /   标准总工时
　　四、标准成本差异的内容

　　标准成本差异发生的原因很多，归纳起来，不外乎是数量差异和价格差异，按成本项目进一步划分可分为八大差异或九大差异。它们是：直接材料数量差异、直接材料价格差异、直接人工效率差异、直接人工工资率差异、变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、固定制造费用产量差异和固定制造费用预算差异。固定制造费用产量差异又可分为固定制造费用能力差异和固定制造费用效率差异。

　　五、直接材料标准成本差异的计算和分析

　　直接材料标准成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它包括材料数量差异和材料价格差异两部分。材料数量差异和价格差异的计算公式如下：

　　材料数量差异＝（实际用量－标准用量）X 标准价格

　　材料价格差异＝（实际价格－标准价格）X 实际用量

　　计算结果，如果是正数表示超支，即逆差，为不利差异；如果为负数表示节约，即顺差，为有利差异。

　　六、直接人工标准成本差异计算和分析

　　直接人工成本包括直接人工效率差异和工资率差异。直接人工的效率差和工资率差异的计算公式如下：

　　直接人工的效率差异=（实际工时－标准工时） X    标准工资率 　

　　直接人工的工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）  X    实际工时

　　计算结果为正，表示超支差异，是逆差，为不利差异；计算结果为负，表示节约，是顺差，为有利差异。

　　七、变动制造费用标准成本差异的计算和分析

　　变动制造费用标准成本差异包括变动制造费用效率差异和变动制造费用耗用差异。变动制造费用效率差异和变动制造费用耗用差异的计算公式如下：

　　变动制造费用效率差异=（实际工时－标准工时）  X     标准费用分配率

　　变动制造费用耗费差异＝（实际费用分配率－标准费用分配率）  X    实际工时

　　计算结果为正表示超支差异，是逆差，为不利差异；计算结果为负，表示节约，是顺差，为有利差异。

　　八、固定制造费用成本差异的计算和分析

　　固定制造费用差异一般包括固定制造费用产量差异和固定制造费用预算差异两部分。固定制造费用产量差异和固定制造费用预算差异的计算公式如下：

　　固定制造费用产量差异 = 固定费用预算－（实际产量   X   单位产品标准费用分配率）

　　固定制造费用预算差异＝固定制造费用实际数  －  固定制造费用预算 　　

　　计算结果正数为超支，负数为节约。

　　也可以将上述产量差异进一步分解为能力差和效率差，其计算公式如下：

　　固定制造费用能力差异＝（计划产量标准工时 － 实际产量实际工时  X  标准费用分配率　

　　固定制造费用效率差异＝（实际产量实际工时 － 实际产量标准工时）X  标准费用分配率

　　这样对固定制造费用标准成本差异的分析就有两差异分析法和三差异分析法。

　　九、标准成本制度下的成本核算程序

　　标准成本制度下的成本核算可结合一定的成本核算方法按如下基本程序进行：

　　1　为各成本计算对象按成本项目的制定标准成本。

　　2　按成本对象设产品成本明细账。根据上月成本明细账，填入月初在产品成本。

　　3　编制各成本费用分配表，分别反映其标准成本和实际成本，并列出其差异。

　　4　将标准成本计入成本明细账，结转完工产品的标准成本。

　　5　计算、分析各种成本差异，每月末根据各成本差异科目的贷方余额编制成本差异汇总表，将各种成本差异余额转入“产品销售成本”或“本年利润”明细账，计入当月损益。