消费税简介、消费税税目 、消费税税率 、消费税计算、综合练习

一、消费税简介

        消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税,属于流转税的范畴。

        在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 

二、消费税税目 

        第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 

        第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。 

         第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等。 

        第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油 等。 

        第五类、具有一定财政意义的产品，如护肤护发品等。        

下列选项属于消费税的征税范围的(      )

A白酒                                                 

B调味料酒

C葡萄酒                                              

D啤酒

[答案]ACD

[解析]白酒、黄酒、啤酒和其他酒(包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酉、复制酒、果木酉、汽酒、药酒、葡萄酒等)都应当征收消费税。调味料不征消费税，所以B是错误的，选ACD

三、消费税税率 

        消费税共设置了15个税目，在其中的3个税目下又设置了13个子目，列举了25个征税项目。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有13个档次的税率，最低1%，最高56%（2008年9月1日起排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%下调至1%）。经国务院批准，财政部、国家税务总局对烟产品消费税政策作了重大调整，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%。另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%，新政策从2009年5月1日起执行。

 一、烟

1.卷烟
（1）甲类卷烟	56%加0.003元/支
（2）乙类卷烟	36%加0.003元/支
（3）批发环节	11%+0.005元/支
2.雪茄烟	36%
3.烟丝	30%

二、酒及酒精

1.白酒	20%加0.5元/500克（或者500毫升）
2.黄酒	240元/吨
3.啤酒
（1）甲类啤酒	250元/吨
（2）乙类啤酒	220元/吨
4.其他酒	10%

三、高档化妆品        15%

四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品	5%
2.其他贵重首饰和珠宝玉石	10%

五、鞭炮、焰火	15%
六、成品油   1.汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油	1.52元/升 1.2元/升 1.2元/升 1.52元/升 1.52元/升 1.52元/升 1.2元/升
七、摩托车 1.气缸容量250毫升的 2.气缸容量在250毫升（不含）以上的	3% 1

八、小汽车 1.乘坐用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 （2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 （3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 （4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 （7）气缸容量在4.0升以上的 2.中轻型商用客车 3.超豪华小汽车（每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车）

1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5% 10%

九、高尔夫球及球具	10%
十、高档手表	20%
十一、游艇	10%
十二、木制一次性筷子	5%
十三、实木地板	5%
十四、涂料	4%
十五、电池	4%

 四、消费税计算

        消费税实行从价计征和从量计征和从价从量复合计征三种方法。 

        1.实行从价计征的计算公式

                应纳税额=销售额X适用税率

        2.实行从量计征的计算公式

                应纳税额=销售数量X单位税额

甲酒厂为增值税一般纳税人，2019 年8月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装费0.565万元、优质费2. 26万元。已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为13%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳的消费税额的下列计算中，正确的是(    )

A (10 +0.565 + 2.26 ) *10% = 1.28(万元)

B [10+ (0.565+2. 26)+(1+13%)]x10%=1. 25(万元)

C (10+0.565) X 10%=1. 060万元)

D [10+0. 565+(1+13%)]x10%=1. 05(万元)

[答案] B

[解析]从价定率计征消费税的，计算公式为:应纳税额=销售额X比例税率。销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购买方收取的增值税税款。本题中: 销售果木酒的同时收取的包装物租金和优质费属于消费税的价外费用，应价税分离后并入销售额征收消费税。应纳税额= [10+ (0.565+2. 26) + (1+13%)]X10%=1. 25万元。故正确答案为B.

         3、自产自用消费品应纳税额计算

                （1）自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。         

                （2）用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。

                组成计税价格=(成本+利润)÷(1- 消费税税率)

                应纳税额=组成计税价格×适用税率

 

        4、委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。

                按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。

                组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1- 消费税税率)

                应纳税额=组成计税价格×适用税率

        5、进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

                组成计税价格 =(关税完税价格+关税)÷( l- 消费税税率)

                应纳税额 =组成计税价格 ×消费税税率

 2019年12月甲公司进口一批红酒，海关审定关税完税价格540000元。已知消费税税率为10%.关税税率为5%,计算甲公的当月该笔业业务应缴纳下列算式中，正确的是(      )

A.540 000 (1-5%)x(1+10%)x 10%=56430元

B.5400000(1+5%)x (1+10%) x10=62370元

C.540000x (1+5%)/ (1-10%) x10%=63000元

D.540000 (1-5%)/(1- 10%)x 10%=57000元

[答案]C

[解析]进口环节应纳消费税税额= (关税完税价格+关税) ÷ (1-消费税比例税率) X消费税比例税率。

        6、零售金银首饰

                零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。

                金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

                组成计税价格=购进原价×(1+利润率)÷(1-金银首饰消费税税率)

                应纳税额 =组成计税价格×金银首饰消费税税率

        7、对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。

综合练习

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务。2019年7月有关经营情况如下:

(1)销售1辆定制的自产小汽车，取得含增值税价款226 000元，另收取手续费33 900元。

(2)将10辆自产小汽车对外投资，小汽车生产成本9万元/辆，甲公司同类小汽车不含增值税最高销售价格17万元/辆、平均销售价格15万元/辆、最低销售价格12万元/辆。

(3)采取预收货款方式销售给4S店一批自产小汽车，6日签订合同，11日收到预收款，16日发出小汽车，21日开具发票。

(4)生产中轻型商用客车180辆，其中171辆用于销售、3辆用于广告、2辆用于本公司管理部门，4辆用于赞助。

已知：小汽车消费税税率为5%，适用增值税税率为13%。

1.计算甲公司当月销售定制的自产小汽车应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是(          )

A.(226 000+33 900)×5%=12 995元

B.226 000-(1+13%)×5%=10 000元

C.(226 000+33 900)÷(1+13%)×5%=11 500元

D.226 000×5%=11 300元

【答案】C

【解析】①小汽车在生产销售环节缴纳消费税;②手续费为价外费用，价外费用若无特别说明为含税金额，需要先进行价税分离，再进行计算。甲公司当月销售定制的自产小汽车应缴纳消费税税额=(226 000+33 900)÷(1+13%)×5%=11 500(元)

 

2.计算甲公司当月以自产小汽车对外投资应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是(         )

A.10×15×5%=7.5万元

B.10×12×5%=6万元

C.10×9×5%=4.5万元

D.10×17×5%=8.5万元

【答案】D

【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计算消费税。本题中，甲公司同类小汽车不含增值税最高销售价格17万元/辆，则甲公司当月以自产小汽车对外投资应缴纳消费税税额=10×17×5%=8.5(万元)。

 

3.甲公司当月采取预收货款方式销售自产小汽车，消费税的纳税义务发生时间为(       )

A. 2019年7月6日          B. 2019年7月11日

C. 2019年7月16日        D. 2019年7月21日

【答案】C

【解析】销售应税消费品采取预收货款方式的，消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天(即2019年7月16日)。综上，本题应选C。