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实务：

企业应对采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产计提折旧或摊销。
[答案]X ？？？
【解析]企业采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不计提折旧、摊销和减值准备。

交易性金额资产与长期投资：买股票，目标不同，交易（不管理不考虑利润）投资（影响被投资方决策，要看利润=）

盘亏
库存：待处理资产损益
固定资产：待处理资产损益
无形资产： 待处理资产损益 ？？？
现金：管理费用
盘盈
库存：管理费用
固定资产：以前年度损益调整
无形资产：以前年度损益调整
现金：营业外收入

长期投资 权益法
小于20%：交易性金融资产：用公允价值计算
重大影响：大于20%小于50% （非合并）
共同控制：等于50% （非合并）
控制：大于50% 母子公司 合并（同控、非同控）
同控与非同控区别：是不是一个集团（可按这个理解不一定精准）；非同控有市场的属性

** 相关费用**
交易性金融资产=》投资收益
长期投资=》管理费用
其他项目的费用进成本

长期投资 取得
同控（权益结合法）取得分录（用银行）
借：长投成本 被控制方（账面价值）比例 700080% 5600
贷：银行存款 6000
贷：差异=》冲：资本公积（盈余=》未分配利润） 400
同控（权益结合法）取得分录（用发生股票1000股：不能按公允价值）
借：长投成本 被控制方（账面价值）比例 700080% 5600
贷：股票 1000
贷：差异=》冲：资本公积-股本溢价

非同控（市场交易原则）

长期投资 权益法 对应的是成本法 关键字：重大影响:参与但不决定

解析]甲公司能够对乙公司施加重大影响，则甲公司针对该项长期股权投资
应采用权益法核算，相关交易费用计入投资成本，则初始投资成本=300+20
=320(万元)，应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=1200X30%
=360(万元)，当初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公
允价值份额时需调整长期股权投资的初始入账成本。甲公司会计处理如下:

取得乙公司30%有表决权的股份时:
借:长期股权投资一一投资成本 320
贷:银行存款 320
调整长期股权投资初始入账成本:
借:长期股权投资一一投资成本 40
贷:营业外收入 40
乙公司实现净利润时:
借:长期股权投资一一损益调整 180
贷:投资收益 180
乙公司宣告发放现金股利时:
借:应收股利 30
贷:长期股权投资一一损益调整 30
结合会计处理，甲公司应确认的投资收益为180万元。

长期投资 成本法 对应的是权益法
2021年1月1日，甲公司以银行存款2000万元从关联方处取得乙公司70%有表决权的股份，当日乙公司在其最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产账面价值为3000万
元，公允价值为2200万元。甲公司另支付审计及法律服务费用30万元，当日完成股权变更手续。2021年6月1日，乙公司宣告发放现金股利200万元,并于2021年6月10
日实际发放该股利。乙公司2020年度实现的净利润为600万元,不考虑其他因素,2021年
12月31日，甲公司该项长期股权投资的年末余额为()万元。
B.2 100
甲公司从关联方处取得乙公司70%股权，为同一控制下的企业合并，采用成本法核算。初始投资成本为被投资方在其最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产账面价
值的份额，投资成本=3000X70%=2100(万元)。相关手续费计入当期损益。后续账务处理不会影响长期股权投资的账面价值，所以甲公司长期股权投资的年末余额为2 100
万元。甲公司账务处理如下:
甲公司取得对乙公司的股权时:
借:长期股权投资2100
贷:银行存款2000
资本公积一一股本溢价100
支付审计及法律服务费用时:
借:管理费用 30
贷:银行存款30
乙公司宣告发放现金股利时:
借:应收股利140
贷:投资收益 140
乙公司实际发放现金股利时:
借:银行存款 140
贷:应收股利140

固定资产盘盈分录
借:固定资产 10 000
贷:以前年度损益调整 10 000
借:以前年度损益调整 10 000
贷:盈余公积–法定盈余公积(10 000X10%)1 000
贷:利润分配–未分配利润 90 000

自产产品为员工发福利
借:生产成本 226 000 (200 000X1.13)
贷:应付职工薪酬一一非货币性福利 226 000
借:应付职工薪酬一一非货币性福利 226 000
贷:主营业务收入 200 000
应交税费一一应交增值税(销项税额) 26 000
借:主营业务成本 180 000
贷:库存商品 180 000

所得税费计算
某企业2020年当期所得税为650万元,递延所得税负债的年初数为45 万元，
年末数为58万元;递延所得税资产的年初数为36万元，年末数为32万元。不
考虑其他因素，该企业2020年应确认的所得税费用为()万元。
【答案] 667
【解析]所得税费用=当期所得税十递延所得税，递延所得税=(递延所得税
负债期末余额一递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额一递
延所得税资产期初余额)。所得税费用=650+[(58-45)-(32-36)]=667

约当产量
2020年10月，某企业月初无在产品，本月投产M产品260件，期末完工M
产品160件、在产品100件;在产品的平均完工程度为40%，发生生产成本合计
为100万元，材料按生产进度陆续投入。按照约当产量比例法计算本月完工M
产品应分配的生产成本为(80)万元。
[答案]C
【解析]月末M在产品约当产量=100X40%=40(件);
月末M完工产品应分配的生产成本=100÷(40+160)X160=80(万元)。

双倍余额折旧
甲公司为增值税一般纳税人，2020年12月5日购入一台不需要安装的生产
设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000元、增值税税额为650元，
预计使用年限为5年、预计净残值为200元，按双倍余额递减法计提折旧。该设
备 2022 年全年计提折旧的金额为(1200)元

【解析]固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，
从下月起计提折旧，该项固定资产应从2021年1月开始计提折旧。采用双倍余
额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固
定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
2021 年应计提的折旧额=5000X2÷5=2000(元)。
2022年应计提的折旧额=(5 000-2 000)X2÷5=1200(元)。

出售写字楼：投资性房地产
甲公司将一幢写字楼出售，取得收入6000万元，已存入银行。该写字楼采
用成本模式计量，账面原值为5000万元，已累计计提折旧800万元，未计提减
值准备。不考虑增值税等其他因素的影响，该企业出售写字楼的会计处理结果正
确的是
[解析]企业出售写字楼的会计分录为:
借:银行存款6 000
贷:其他业务收入6 000
借:其他业务成本4 200
投资性房地产累计折旧800
贷:投资性房地产 5 000

留存收益
A企业留存收益年初余额为100万元，本年利润总额为800万元，所得税税率
为 25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，
将盈余公积20万元、30万元分别用于转增资本、发放现金股利。不考虑其他因
素，A企业年末留存收益余额为(650)万元。
[解析]当年实现净利润=800-800X25%=600(万元);年末留存收益=100+600-20-30=650(万元)

计划成本核算 原材料
企业对原材料采用计划成本核算的，购入的材料无论是否验收入库，均需先通过“材料采购”科目进行核算。()
[答案]√

**长期借款 利息 分期(应付利润) 一次性（长期借款–应计利息）
分期计提利息到期还本的长期借款，应通过“应付利息”科目核算。()
[答案]√
【解析]相关会计分录如下:

表结法 一年一次结转损益
账结法 一月一次结转损益
企业无法支付的 应付账款 ，应按照账面余额记入“营业外收入”科目。

会计核算 是会计最基本的职能（不是监督）

** 现值 是考虑 时间价值 会计要素 计量属性 不是 （历史成本 重置成本 可变现净值）**

** 长投同一与非同一的区别 合并后的企业受几家控制**
同一：按账面价值份额 做 初始投资成本
非同一：按现金或公允价值份额 做 初始投资成本
非合并：公允价值+费用 但：审计评估等费用入管理费用

甲公司于2021年12月1日从证券市场上购入A公司发行在外的股票100万股，购
入时每股支付价款10元，另支付相关交易费用20万元，划为交易性金融资产进行核算。
2021年12月31日，该部分股票的公允价值为1060万元。不考虑其他因素，2021 年 12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益为()万元。
【答案] 60
【解析]甲公司应编制如下会计分录:
2021年12月1日购入A公司股票:
借:交易性金融资产一一成本(100X10)1000
投资收益20
贷:其他货币资金1020
2021年12月31日，交易性金融资产公允价值上升:
借:交易性金融资产一一公允价值变动(1060-1000)60
贷:公允价值变动损益 60

** 交易性金融资产 长投 关于费用 是否入投资收益的区别 **
其中：费用入成本，交易性金融资产费用 入投资收益

** 辞退福利 **

辞退福利 不再适用 “谁受益，谁承担”的原则，无论是哪个部门，借方均通过“管理费用”科目核算。账务处理如下:
借:管理费用 120
贷:应付职工薪酬–辞退福利120

维修费 归属费用科目
固定资产的维修费用，应根据受益对象的不同计入相关资产成本或费用。生产
车间的设备维修费应在实际发生时，记入“制造费用”科目。生产车间的维修费不再计
入管理费用，而应计入制造费用。

** 其他应收款与应收款的 差异点：代垫运费 是应收款 不是其他应收款**
2022 年12月1日，某企业“其他应收款”科目借方余额为10万元，12月份发生有
关业务如下:销售商品并为客户代垫运费2万元，收回为职工垫付的房租4万元，租入包
装物支付押金1万元，不考虑其他因素，该企业2022年12月31日“其他应收款”科目的借方余额为()万元。

[答案] 7
【解析]销售商品并为客户代垫运费2万元应计入应收账款;收回为职工垫付的房租4
万元会使其他应收账款减少，租入包装支付押金1万元会使其他应收账款增加。故，该
企业2022 年12月31日“其他应收款”科目的借方余额=10-4+1=7(万元)。

合同价格与最低售价之间的差额 向乙公司支付差价
甲公司2021年1月向乙公司销售100台烤箱，每台价格为2000元，
合同约定，在未来的2个月内，如果同款烤箱售价下降，则按照合同价格与最低
售价之间的差额向乙公司支付差价。合同开始日，甲公司根据以往类似合同的经
验，预计未来2个月内不降价的概率为50%，降价200元的概率为30%，降价400
元的概率为20%;不考虑增值税等其他因素，该合同的交易价格为()元。
[答案] 186000
【解析]交易价格的期望值= 2 000x50%+ 1 800X30% + 1 600X20% = 1 860(元)，该合同交易价格=100x1 860 = 186 000(元)

收入类型
A.出租固定资产取得的租金 =》其他业务收入
B.接受非关联方捐赠取得的现金 =》 营业外收入
C.处置无形资产取得的净收益 =》 资产处置损益
D.股票投资取得的现金股利 =》投资收益

退货 重大转回
甲公司为一家健身器材销售公司，为增值税一般纳税人，2021年6
月1日，甲公司按合同约定向乙公司销售5万件健身器材，单位销售价格为500
元，健身器材已交付乙公司。合同约定，乙公司7月31日前有权退还健身器材。
假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为10%，在不确定性
消除时，90%的收入极可能不会发生重大转回。下列说法中正确的有()。
C.2021年6月1日，甲公司应确认的收入为2250万元
D.如果 90%的收入极可能发生重大转回，则不应该确认收入
[答案]CD
【解析]2021年6月1日，甲公司应确认的收入=5x500X(1- 10%)= 2 250(万元)。包含可变对价的交易价格，应当不超过在
相关不确定性消除时，累计已认的收入极可能不会发生重大转回的金额。

【判断]资产负债表日，企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度确认当期收入。()
[答案]x
【解析]资产负债表日，企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度 扣除以前会计期间已确认的收入后的金额，确认当期收入。

**合同执行 履约成本 ** 履约 对 履约（就是些生产成本：人工、原料、水电等） 执行 对 执行（销售佣金）
【判断]合同履约成本是指为取得合同而发生的、预计能够收回的增量成本，如销售佣金等。()
[答案]X
【解析]合同取得成本是指为取得合同而发生的、预计能够收回的增里成本(如销售佣金)。

【判断]在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，当履约进度不能合理确定时，企业此时不应确认收入，直到履约进
度可以合理确认时再确认收入。()
[答案]x
【解析]当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

【判断]企业为取得合同所发生的由《客户承担》的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用，应计入当期损益。()
[答案】X 已经明确为客户承担，所以本企业不操作
【解析]企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本以外的其他支出，如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费
用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。
【判断]确认和计里任何一项合同收入都应考虑收入确认和计量的全部步骤。()
[答案]x
【解析]一般而言，确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤。但履
行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤，如企业按照第二步确定某项合
同仅为单项履约义务时，可以直接从第三步进入第五步确认收入，不需要第四步
(分摊交易价格)。

成品成本计算方法
A，品种法适用于单步骤、大量生产的企业，符合题意;选项 B，分批法适用于单件、小批生产的企业;选项
C，约当产量比例法是指将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配的一种方法;选项D，分步法适用于大量大批的多步骤生产。

** 计处其他应付款 项目**
存入保证金

** 注销股份冲减盈余公积 **
2020年8月1日，某上市公司所有者权益相关科目贷方余额:“股本”科目为
100 000万元(每股面值为1元)，“资本公积(股本溢价)”科目为3000万元，
“盈余公积”科目为30000万元。经股东大会批准，8月3日该公司以每股3元的
价格回购本公司股票2000万股并注销。不考虑其他因素，该公司注销本公司股份
时应冲减的盈余公积为()万元
解析]注销本公司股份时应冲减的盈余公积的金额=2000X3-2 000X1-3 000=1000(万元)。
回购股份的分录:
借:库存股 6 000
贷:银行存款 6 000
注销股份的分录:
借:股本 2 000
资本公积一一股本溢价3 000
盈余公积1000
贷:库存股 6 000

** 固定资产盘亏 营业外支出 求影响损益**
甲公司进行资产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为4500元，已计提累计
折旧 2000元，购入时增值税税额为585元。经查明属于管理人员的责任，管理人
员需赔偿1000元。假定不考虑其他因素，则该事项影响甲公司当期损益的金额为()元。
（4500-2000）+（4500-2000）*0.13-1000=1825
解析]会计处理如下:
借:待处理财产损溢 2 500
累计折旧 2 000
贷:固定资产 4 500
转出不可抵扣的进项税额时:
借:待处理财产损溢 325
贷:应交税费一一应交增值税(进项税额转出)(2500X13%)325
确认责任人赔款时:
借:其他应收款 1 000
贷:待处理财产损溢 1 000
报经批准转销时:
借:营业外支出1 825
贷:待处理财产损溢 1 825

**计算期末所有者权益余额 ** 关注：以资本公积转增资本、计提法定盈余公积均属于所有者权益内部一增一减
某企业 2022年年初所有者权益总额为360万元，本年度实现净利润600万元，以
资本公积转增资本100万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，向投资者分配现
金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业2022年年末所有者权益余额为(万元。
【解析]以资本公积转增资本、计提法定盈余公积均属于所有者权益内部一增一减，
不引起所有者权益总额变化。该企业2022年年末所有者权益=360+600-20=940(万元)。

** 费用计入科目**
外币汇兑损失 =》财务费用
支付的法律诉讼费=》 管理费用
因违反协议支付的违约金=》营业外支出
支付专设销售机构房屋维修费=》销售费用

** 应交税费 包含与不包含项目 **
包含：增值税、消费税150万元，城市维护建设税、车船税、企业所得税
不包含：印花税、耕地占用税、车辆购置税

所得税费用算法
M公司2022年度应纳税所得额为5000万元，递延所得税资产期初余额100万
元，期末余额40万元;递延所得税负债期初余额200万元，期末余额160万元，M
公司适用的企业所得税税率25%，则M公司2022年度确认的所得税费用为()万元。

[解析]所得税费用=当期所得税+(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的
期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)=5 000X
25%+(160-200)-(40-100)=1 270(万元)。

非企业合并 长投 20%以上股份，长期持有，重大影响 付出资产的公允价值
2022年1月5日，甲公司支付银行存款680万元购入乙公司30%的普通股股权，
并准备长期持有。取得股权后，甲公司可以对乙公司施加重大影响。乙公司2022年
1月5日的所有者权益的账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为2 200
万元。不考虑其他因素，则甲公司取得该长期股权投资的初始投资成本为()
万元。
【解析】本题属于以非企业合并方式取得长期股权投资，此时以付出资产的公允价
值作为长期股权投资的初始投资成本。
因此该长期股权投资的初始投资成本为680 万元。
借:长期股权投资一一投资成本680
贷:银行存款680