对啊网初级会计3资产-1应收及预付款项

以下是对啊网初级会计实务第三章视频6-7内容

整理用时：三次

重点记忆部分

建议重点学习应收账款、预付账款、其他应收款、应收账款减值—备抵法

 

 

一、应收票据

1.概念：应收票据是企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。

[我国的票据：商业汇票，银行汇票，银行本票，支票]

2.付款期限：最长不得超过六个月。

[电子版商业汇票，最长不得超过一年]

3.分类：商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

(1)银行承兑汇票—银行承兑

(2)商业承兑汇票—银行以外的企业承兑

4.账务处理

(1)销售取得应收票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 贷：应交税费—应交增值税 （销项税额） 贷：银行存款 [代垫款项，垫付的一些包装费运费等等]

(2)债务人抵偿前欠货款而取得应收票据 借：应收票据 贷：应收账款

(3)到期收回款项时 借：银行存款 贷：应收票据

(4)到期未收回时 借：应收账款 贷：应收票据

(5)票据贴现时 借：银行存款 借：财务费用 [找银行提前把票据的钱提出来，需要支付银行贴现息。财务费用是企业为了筹集生产经营所需资金时发生的费用。] 贷：应收票据

(6)票据转让时 [没写禁止转让，就是可以背书转让的。] 借：原材料、库存商品等 借：应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 贷：银行存款（差额，也可在借方）

【通关快车三·单选题】下列通过“应收票据”科目核算的是( )。(2022年)

A.提供服务收到的银行汇票

B.销售商品收到的转账支票

C.销售商品收到的银行本票

D.销售商品收到的商业承兑汇票

【答案】D

【解析】应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

综上，本题应选D。

补充：银行本票和银行汇票应该计入“其他货币资金”科目，但是当收到银行本票或银行汇票的时候，收到的是即期票据，可以马上变现，所以应该记入“银行存款”科目。

 

二、应收账款

1.概念：企业销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的价款。

2.入账价值

(1)企业销售商品、提供服务等应向有关债务人收取的价款；

(2)增值税；

(3)代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

3.账务处理：

借：应收账款  123 贷：主营业务收入  100 贷：应交税费—应交增值税(销项税额)  13 贷：银行存款  10  [代垫款项，代垫付的运杂费包装费]

【通关快车三·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售商品，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，代购货方垫付包装费2万元、运输费3万元(含增值税)，已办妥托收手续。不考虑其他因素，该企业应确认的应收账款的金额为( )万元。(2022年)

A.570

B.565

C.505

D.502

【解析】该企业应确认的应收账款的金额=500+2+3+65=570(万元)，应编制如下会计分录：

借：应收账款  570

贷：主营业务收入  500

应交税费—应交增值税(销项税额)  65

银行存款  5

综上，本题应选A。

[托收承付：委托银行帮忙收钱，已经逐渐不用了。]

 

三、预付账款

1.概念：预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。如预付的材料、商品采购款、在建工程价款等。

[我还没收到货，但是预先付给别人的款项，还是我的资产。]

2.账务处理

(1)付款时 借：预付账款  20 贷：银行存款  20

(2)收货时(一预到底) 借：原材料等  100 借：应交税费—应交增值税（进项税额）  13 贷：预付账款  113

(3)补付款项(预付款项<所需款项) 预付账款 借：预付账款  93 贷：银行存款  93

(4)退回款项(预付款项>所需款项) 预付账款 借：银行存款 贷：预付账款

【小九提醒】预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项记入“应付账款”科目的借方。

[也就是说，科目换一下就行，借贷方向不变。]

 

四、应收股利和应收利息

1.应收股利的账务处理

应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利等 借：应收股利 贷：投资收益

交易性金融资产持有期间收到被投资单位发放现金股利等 借：其他货币资金—存出投资款 [在证券交易所购买上市公司的股票，要在证券交易所指定银行开专户] 借：银行存款 [其他的股权投资，不是投资上市公司] 贷：应收股利

2.应收利息的账务处理

应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。

【例题】甲公司持有庚公司债券投资，2020年1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其拟支付2019年利息100万元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：

借：应收利息—庚公司  100 贷：投资收益—庚公司  100

 

五、其他应收款

1.概念：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。

2.主要内容（重点考点）

(1)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

(2)应收的出租包装物租金；

(3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

(4)存出保证金，如租入包装物支付的押金；

[就是存出去的，存到别人那去的，我付给别人的押金，别人是要还给我的。]

【区分】收到押金，为其他应付款。

(5)其他各种应收、暂付款项。

【小九口诀】应收赔罚职垫款，收租付押也得选。

3.账务处理

(1)发生各种其他应收款时 借：其他应收款 贷：库存现金、银行存款等

(2)收回其他种应收款项时 ①收到保险公司赔款、收到退还的押金等 借：银行存款 贷：其他应收款 ②收回为职工垫付款项 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款

【通关快车三·单选题】2021年12月初，某企业“其他应收款”科目借方余额为5万元。12月份发生业务如下：销售商品为客户代垫运费2万元，增值税税额为0.18万元，收回垫付的房租4万元，支付租入包装物押金2万元。不考虑其他因素，该企业12月31日“其他应收款”科目的借方余额为( )万元。(2022年)

A.3

B.5

C.5.18

D.1

【答案】A

【解析】“其他应收款”科目借方余额=“其他应收款”科目期初借方余额-收回垫付的租金+支付租入包装物押金=5-4+2=3(万元)。销售商品为客户代垫运费记入“应收账款”科目。

综上，本题应选A。

【通关快车三·单选题】下列各项属于“其他应收款”科目核算内容的是( )。(2022年改编)

A.出租包装物应收取的租金

B.应收客户材料款

C.预收的租金

D.销售商品垫付的运费

E.预付的购货款

F.收取的出租包装物的押金

【答案】A

【解析】出租包装物应收取的租金，其他应收款。应收客户材料款，应收帐款。预收的租金，预收账款。销售商品提前收到的货款，合同负债。销售商品垫付的运费，应收帐款。预付的购货款，预付账款。收取的出租包装物的押金，其他应付款。

综上，本题应选A。

 

六、应收款项减值

(一) 小企业会计准则：直接转销法

可能发生的坏账损失：不进行会计处理

实际发生坏账：作为坏账损失计入当期损益

1.坏账损失的确认

小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

(2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

(3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；

(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；

(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

2.小企业坏账损失账务处理

借：银行存款[可收回的金额] 借：营业外支出—坏账损失[差额] 贷：应收账款[账面余额]

【例题】某小企业2016年发生的一笔20000元应收账款，因债务人财务状况原因长期未能收回，于2020年末经催收收回2000元，其余款项确实无法收回确认为坏账。该小企业在2020年末应编制如下会计分录：

借：银行存款 2000

营业外支出—坏账损失18000

贷：应收账款 20000

3.直接转销法的优缺点

(1)优点

直接转销法优点账务处理简单，将坏账损失在实际发生时确认为损失符合其偶发性特征和小企业经营管理的特点。

(2)缺点

a.不符合权责发生制会计基础,也与资产定义存在一定的冲突。

b.应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，这在一定程度上高估了期末应收款项。

 

(二)企业会计准则：备抵法

备抵法是采用一定的方法按期确定预期信用损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

确定预期信用损失[符合谨慎性原则]： 借：信用减值损失 贷：坏账准备

坏账实际发生： 借：坏账准备 贷：应收账款

1.预期信用损失的概念

预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

信用损失，是指企业按照实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额。

【小九提醒】实务中通常按照应收款项的账面余额和预计可收回金额的差额确定预计信用减值损失。

2.坏账准备的账务处理

【小九提醒】应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备

(1)计提坏账准备（坏账尚未发生），应收账款账面价值减少  借：信用减值损失 贷：坏账准备

(2)转回坏账准备（冲减多计提的坏账准备），应收账款账面价值增加 借：坏账准备 贷：信用减值损失

(3)转销坏账（实际发生坏账损失），应收账款账面价值不变 借：坏账准备 贷：应收账款

(4)收回已确认坏账并转销应收款项（已确认的坏账损失又重新收回），应收账款账面价值减少 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款

3.计算应计提的坏账准备（常见题型）

【小九总结】坏账准备期末余额的两种确定方法：

(1)应收账款期末余额>预计未来现金流量现值

(2)（应收帐款的）余额百分比法：应收账款期末余额×坏账提取比例=坏账准备的期末余额

【通关快车三•单选题】A企业通过对应收款项的风险进行分析，决定按应收款项余额的一定比例计提坏账准备。“坏账准备”科目的年初贷方余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初借方余额分别为30000元和10000元。当年,不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末借方余额分别为60000元和10000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为( )元。(2022年)

A.1000

B.3000

C.5000

D.7000

【答案】C

【解析】该企业年末坏账准备的应有余额=(60000+10000)×10%=7000(元)。“坏账准备”科目的年初贷方余额为4000元，本年发生坏账损失为2000元，因此“坏账准备”科目余额为贷方=4000-2000=2000(元),则本年应计提坏账准备金额=7000-2000=5000(元)。

综上，本题应选C。

【通关快车三·单选题】2021年12月，某企业“坏账准备”科目贷方余额为50万元，本月发生坏账损失30万元。12月31日，确定本期预期信用损失为80万元。2021年12月31日应计提的坏账准备金额为( )万元。(2022年)

A.30

B.60

C.80

D.0

【答案】B

【解析】坏账准备本期应计提金额=期末余额- (期初余额-本期实际发生的坏账损失)=80-(50-30)=60。

综上，本题应选B。

【通关快车二·多选题】下列各项中，会导致企业应收账款账面价值减少的有( )。

A.转销无法收回、采用备抵法核算的应收账款

B.收回应收账款

C.计提坏账准备

D.收回已转销的应收账款

【答案】BCD

【解析】应收账款的账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。

选项A不符合题意，转销无法收回、采用备抵法核算的应收账款即实际发生坏账损失，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目，应收账款和坏账准备同时减少相同数额，故不影响应收账款的账面价值；

选项B符合题意，收回应收账款导致应收账款余额减少，故应收账款账面价值减少；

选项C符合题意，计提坏账准备导致坏账准备增加，故应收账款账面价值减少；

选项D符合题意，收回已转销的应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目，该笔分录下，应收账款借贷双方均登记相同的金额，相互抵销，应收账款账面余额不变，但坏账准备增加，则会减少应收账款账面价值。

综上，本题应选BCD。

4.备抵法的优缺点

(1)优点

①符合权责发生制和会计谨慎性要求； 

②有利于落实企业管理者的经管责任，有利于企 业外部利益相关者如实评价企业的经营业绩，作出谨慎的决策。

(2)缺点

①预期信用损失的估计需要考虑的因素众多，且有部分估计因素带有一定的主观性，对会计职业判断的要求较高，可能导致预期信用损失的确定不够准确、客观；

②客观存在企业管理者平滑利润进行盈余管理甚至利润操纵与舞弊的可能性；

③增加政府和行业会计的监管难度和风险。