合并资产负债表的步骤_合并抵销|跨国集团多层持股持续经营期间的合并抵销方法（7）...

多层持股合并抵销的难点

当跨国公司境外经营环境多样，其子公司、孙公司的本位币自然也多样。汇率的运用涉及账务层面的记账币种和本位币之间的折算、外币货币性项目的评估，还涉及报表层面的报表折算。报表折算的影响表现在方方面面，比如内部交易抵销的应收应付类抵销、投资抵销的子公司实现利润或权益变动的抵销、长期股权投资的折算差异还原等。对于无境外经营的母公司，合并抵销凭证基本可实现自动化，但一旦涉及外币报表折算，抵销逻辑会更复杂，很多需要手工干预，基本是系统实现一半抵销任务，人工做一半，这也是外币企业报表的一个难点。

从企业管理角度，系统的自动化、智能化，未来必然势不可挡，它是提升企业运营效率的武器，也是科技发展的体现。但作为企业的螺丝钉，基础岗位最终会慢慢减少，在焦虑和恐慌之余，或许可以深吸一口气，理智思考一下，从个人成长角度，把握逻辑的设计规则才是王道。这就是大平台的优势，它集合了各类资源，我们可以勤勤勉勉为公司服务，也可以利用平台优势吸收养分，相互成就。希望自己一直能带着这样的心态工作。

跨国公司合并报表另一个难点就是，少数股东权益的确认和间接持股在母公司合并报表层面的处理，当然也涉及外币报表折算。

1.案例

某境内母公司A，境外经营的子公司、孙公司共7家，股权结构图如下图所示，本位币各不相同。A对B、C、E公司持股比例分别为100%、100%、80%。B对D持股比例90%、C对D持股比例10%，E对F和G持股比例均为100%。

假设B和C在2019年底共同美元出资设立了D公司，2020年B和D之间有内部交易往来，双方存在应收账款、应付账款，其他业务收入、其他业务成本的发生额，D持续经营每月产生净利润，其他综合收益来源均为外币报表折算差额，除此之外，D所有者权益的其他项未发生变化。因涉及大量折算工作，不同报表项目使用的折算汇率又不一样，具体折算规则和相关案例以前文章有涉及，本案例就不使用具体数据了，重点阐述抵销原理和数据取值来源。

2.首次合并抵销

抵销思路：(1)各层次子公司逐级编制合并报表，集团母公司在各子公司编制的合并报表基础上再合并，即B编制单体B和单体D的合并报表形成合并B，E编制单体F和单体G的合并报表形成合并E，最后A在合并B、单体C、合并E的基础上编制大合并报表；(2)合并层采取成本法的编制思路，不是注会教材中调整长期股权投资的权益法。

2019年底合并过程