初级会计实务-5

一.会计凭证

会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据

原始凭证

原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据

种类

按取得来源分类：
原始凭证按照取得来源，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。

自制原始凭证，是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证，如领料单、产品入库单、借款单等

外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等

按格式分类：
原始凭证按照格式的不同，可分为通用凭证和专用凭证。

通用凭证，是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证

专用凭证，是指由本单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证，如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。

按填制的手续和内容分类：
原始凭证按照填制的手续和内容，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证

一次凭证，是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证，如收据、收料单、发货票、银行结算凭证等

累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭
证，如限额领料单

汇总凭证，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照标准综合填制的原始凭证

基本内容

1. 凭证的名称
2. 填制凭证的日期
3. 填制凭证单位名称和填制人姓名
4. 经办人员的签名或者盖章
5. 接受凭证单位名称
6. 经济业务内容
7. 数量、单价和金额

填制要求

原始凭证填制的基本要求

1. 记录真实
2. 内容完整
3. 手续完备
4. 书写清楚、规范
5. 编号连续
6. 不得涂改、刮擦、挖补
7. 填制及时

自制凭证填制的基本要求

一次凭证，应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成
累计凭证，应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成
汇总凭证，应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成

审核

审核的内容主要包括:

1. 审核原始凭证的真实性
2. 审核原始凭证的合法性、合理性
3. 审核原始凭证的完整性
4. 审核原始凭证的正确性

记账凭证

记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据

种类

收款凭证：
收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证

付款凭证
付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证

转账凭证
转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证

基本内容

1. 填制凭证的日期
2. 凭证编号
3. 经济业务摘要
4. 会计科目
5. 金额
6. 所附原始凭证张数
7. 填制凭证人员、糟核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章

填制要求

记账凭证填制的基本要求

1. 除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证
2. 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上
3. 记账凭证应连续编号
4. 填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制

收款凭证的填制要求

1. 收款凭证左上角的 “借方科目” 按收款的性质填写 “库存现金” 或 “银行存款”
2. 日期填写的是填制本凭证的日期
3. 右上角填写填制收款凭证的顺序号
4. 摘要填写所记录经济业务的简要说明
5. 贷方科目填写与收入 “库存现金” 或 “银行存款” 相对应的会计科目
6. “记账” 是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记
7. “金额” 是指该项经济业务的发生额
8. 该凭证右边 “附件×张” 是指该记账凭证所附原始凭证的张数
9. 最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任
   

付款凭证填制的基本要求

1. 付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。
2. 付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即==“库存现金"或"银行存款”==科目借方科目"栏应填写与"库存现金"或"银行存款"相对应的一级科目和明细科目。
3. 对于涉及"库存现金"和"银行存款"之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。
4. 出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖"收讫"或"付讫"的戳记，以免重收重付。
   

转账凭证填制的基本要求

1. 转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的
2. 转账凭证中"总账科目"和"明细科目"栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目
3. 借方科目应记金额应在同行的"借方金额"栏填列
4. 贷方科目应记金额应在同一行的"贷方金额"栏填列
5. “借方金额"栏合计数与"贷方金额"栏合计数应相等
   

审核

审核的内容主要包括：

1. 记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致
2. 记账凭证各项目的填写是否齐全
3. 记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确
4. 记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确
5. 记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等
6. 出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖"收讫"或者“付讫"的戳记

二.会计账簿

会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍

基本内容

1. 封面，主要用来标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。
2. 扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等
3. 账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容

种类

按用途分类

序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿

分类账簿，是指按照分类账户设置登记的账簿。分类账簿是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据

备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是对某些在序时账簿和分类账得中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿

按账页格式分类

三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿

多栏式账簿，是在账簿的两个金额栏目**(借方和贷方)**按需要分设若干专栏的账簿

数量金额式账簿，是在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿

按外形特征分类

订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿

活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化随时增加或减少部分账页的账簿

卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿

对账与结账

对账

对账，是对账簿记录所进行的核对，也就是核对账目。对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行 对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对

账证核对
账证核对是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符

账账核对
账账核对的内容主要包括:

1. 总分类账簿之间的核对
2. 总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对
3. 总分类账簿与序时账簿之间的核对
4. 明细分类账簿之间的核对

账实核对
账实核对的内容主要包括:

1. 库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符
2. 银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符
3. 各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符
4. 有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符。

结账

结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作，在一定时期结束时(如月末、季末或年末) ，为编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面:一是结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润;二是结出各资产负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额