债券溢价的摊销

债券的溢价是按债券市场利率与票面利率计算的利息之差。为了使投资者的债券投资收益账户能正确反映实得利息，并使债券到期时债券投资账户的账面金额与债券的面值相等，应对溢价予以分期摊销。对于债券的溢价来说，每期的利息收入减去每期摊销的溢价，即为每期实得的利息收入。

　　债券溢价的摊销方法主要有：直线摊销法和实际利息摊销法两种。

　　（1）直线摊销法

　　直线摊销法是将债券购入时的溢价在债券的偿还期内平均分摊的方法。按照直线摊销法，投资企业每期实际收到的利息收入都是固定不变的，在每期收到利息时编制相应的会计分录。

　　溢价的直线摊销：

　　例1：甲企业于2002年1月1日购入B企业当日发行的公司债券，票面值为10000元，利率是10%，期限为5年，甲公司共计支付10811元，当时的市场利率是8%，利息于每年12月31日收取。

　　甲企业购入债券时，应编制如下会计分录：

　　借：长期债权投资——债券投资（面值） 10000

　　　　长期债权投资——（溢价） 811

　　　贷：银行存款 10811

　　每年12月31日收取利息时，应计算如下：

　　每期应得利息收入=10000×10%=1000（元）

　　债券溢价=10811-10000=811（元）

　　每期摊销溢价=811÷5=162（元）

　　收取利息时，应编制如下会计分录：

　　借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 1000

　　　贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 162

　　　　　投资收益 838

　　这样，按溢价购入债券的账面价值每期减少162元（最后一期减少163元。凑成整数），待到债券到期偿还时，便与收回债券的票面价值10000元相等了。债券溢价摊销表如表1—4—1所示。

　　表1—4—1 债券溢价摊销表（直线法） 单位：元

收息期次	借记应计利息	贷记投资收益	贷记债券投资 （溢价）	置存价值
	①=10000×10%	②=①-③	③=811÷5	④=上期价值 ③
2002.1.1				108ll
1	1000	838	162	10649
2	1000	838	162	10487
3	1000	838	162	10325
	①=10000×10%	②=①-③	③=811÷5	④=上期价值 ③
4	1000	838	162	10163
5	1000	838	163	1000
合计	5000	4189	811

 

(2）实际利率法

 

在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期初帐面价值乘以实际利率。由于债券的帐面价值随着债券溢折价的分摊而减少或增加，因此，所计算出的应计利息收入随之逐期增加。每期利息收入和按票面计率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销数。

   采用实际利率法在计算实际利率时，如为分期付息债券，应当根据下列公式计算：

债券面值＋债券溢价（或减去债券折价）＝债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值   
并采用“插入法”计算得出

 

（2）实际利息摊销法

　　实际利息摊销法就是按各期期初债券的置存价值和债券发行时的实际利率（即市场利率）计算各期利息，并据以进行溢价摊销的方法。按照这种方法，债券投资每期的利息收入等于不变的实际利率乘以期初的债券置存价值；每期溢价的摊销数，则等于该期实得的利息收入与按票面利率计算的利息收入的差额。

　　按实际利息法进行溢价摊销：

　　例3：依上述例1，按照实际利息法，公司债券的溢价摊销如表1—4—3所示。

　　表1—4—3 债券溢价摊销表（实际利息法） 单位：元

收息期次	借记应计利息①	贷记投资收益②	贷记债券投资③	置存价值④
2002.1.1 l 2 3 4 5	l00O 1000 1000 1000 1000 5000	865 854 842 830 798 4189	135 146 158 170 202 811	10811 10676 10530 10372 10202 10000

　　①1000=10000×10%；

　　②865=10811×8%；

　　③135=1000-865；

　　④10676=10811-135.

　　根据表1—4—3，甲企业在收到第一期利息时应编制如下会计分录：

　　借：长期债权投资——债券投资（应计利息） 1000

　　　贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 135

　　　　　投资收益 865

　　以后各期收取利息时均应按实收金额编制如上会计分录