（5）会计记账机场&会计信息质量要求

一、会计记账基础

会计确认、计量和报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的标准。

【相关链接】会计基础的确认和计量是针对的利润表中收入和费用的确认和计量。

（一）权责发生制

1、凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用

2、权责发生制要求，我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础

（二）收付实现制

1、在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金（包括银行存款）的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金（包括银行存款）付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。

2、我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。

【例题1·分析题】2010年1月1日支付2010年—2012年的房租30 000元，如何处理？

【答案】受益期为3年，每年应当负担的费用为10 000元。

2010年1月1日实际支付：

　借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

2010年12月31日摊销本年应负担的费用：

　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 10 000（固定）

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　10 000

2010年12月31日，该长期待摊费用的余额为20000元，形成企业的一项资产。

2011年12月31日摊销本年应负担的费用：

　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 10 000（固定）

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　10 000

2011年12月31日，该长期待摊费用的余额为10000元，形成企业的一项资产。

2012年12月31日摊销本年应负担的费用：

　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　 10 000（固定）

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　10 000

2012年12月31日，该长期待摊费用的余额为0元。

【例题2·分析题】2010年3月31日支付2010年1月—2010年3月的房租3 000元，如何处理？

【答案】受益期为3个月，每个月应当负担的费用为1 000元；

2010年1月31日确认本月应负担的费用：

　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　1 000（固定）

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

2010年1月31日，该其他应付款的余额为1000元，形成企业的一项负债。

2010年2月28日确认本月应负担的费用：

　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　1 000（固定）

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

2010年2月28日，该其他应付款的余额为2000元，形成企业的一项负债。

2010年3月31日支付本月应负担的费用：

　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　1 000（固定）

　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

2010年3月31日，该负债的余额为0元。

【例题3·分析题】2010年1月1日收取2010年1月—2010年3月的房租3 000元，如何处理？

【答案】提供服务的期间为3个月，每月应当确认的收入为1 000元。

2010年1月1日实际收到：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

2010年1月31日确认本月应享有的收入：

　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　1 000（固定）

2010年1月31日，该预收账款的余额为2 000元，形成企业的一项负债。

2010年2月28日确认本月应享有的收入：

　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　1 000（固定）

2010年2月28日，该预收账款的余额为1 000元，形成企业的一项负债。

2010年3月31日确认本月应享有的收入：

　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　1 000（固定）

2010年3月31日，该预收账款的余额为0元。

【例题4·分析题】2010年3月31日收到2010年1月—2010年3月的房租3 000元，如何处理？

【答案】提供服务的期间为3个月，每月应当确认的收入为1 000元。

2010年1月31日确认本月应享有的收入：

　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　1 000（固定）

2010年2月28日确认本月应享有的收入：

　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　1 000（固定）

2010年2月28日，该其他应收款的余额为2000元，形成企业的一项资产。

2010年3月31日确认本月应享有的收入并收到租金：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　1 000（固定）

　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

2010年3月31日，该其他应收款的余额为0元。

 

二、会计信息质量要求

会计信息质量要求是指对企业财务报告中所提供会计信息的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

（一）实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

掌握实质重于形式的具体情形：

（1）如分期付款购入的固定资产，作为自有固定资产进行处理；

（2）具有融资性质的售后回购协议，不能确认为商品销售收入；

（二）谨慎性

谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应由的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

掌握谨慎性的具体情形：

（1）针对资产计提减值准备；（不能高估资产）

（2）针对固定资产采用加速折旧方法；（不能低估费用）

（3）对很可能发生的损失确认为一项负债；但我们不能对很可能发生的一项收益确认为一项资产（或有事项）。（不能低估负债，不能高估资产）