笔记 - 会计学原理

绪论

会计的基本概念

会计的概念

• 组织以一定的物质资源为基础。
• 物质资源的取得、保管、使用及其结果都需要进行记录、计量、核对、分析和报告，这些工作构成了会计工作的基本内容。
• 会计存在具有普遍性。

会计的历史

• 会计是随着人类社会物质资料生产的产生和发展而产生和发展的。
• 在人类社会发展的早起，会计知识人们生产劳动过程中的附带部分，单个生产者一般只用头脑记账，辅之一定的记载媒介。
• 出现社会分工以后，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为有专人承担的独立工作。
• 中国会计已有几千年的历史。
• 20世纪之后西方会计被逐渐引入中国，中式会计和西方会计在我国实务中并存。
• 20世纪80年代改革开放以后，中国会计也加入了改革的行列，经过30多年的改革发展，已使中国会计基本与国际通行的会计惯例趋同。

会计的实质

• 从进入信息时代的角度讲，会计属于信息的加工和制作范畴，会计实质上是一个经济信息系统。
• 从企业管理的组成部分讲，会计属于对经济活动进行反应和控制的范畴，会计实质上是一种管理活动。

会计的定义和计量单位

• 会计是以货币为主要计量单位、综合反映和监督一个单位经济活动过程的一种管理活动，它是经济管理的重要组成部分。同时会计又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。

会计学科体系

• 会计学研究如何收集、反映、分析、检查和运用财务资料，是管理经济活动以求实现最有经济效益的一门管理科学。
• 会计学阐明会计发展的一般规律与概念结构，总结概括用以指导会计工作的原则和方法，从而形成从会计实践中抽象出来、用以指导实践的理论体系。

盈利组织会计和非盈利组织会计

• 盈利组织和非盈利组织在会计的核算内容、报告目的和依据规范等方面都有较大的差异。
• 盈利组织会计和非盈利组织会计的会计原理是相通的，不过一般的管理是以营利组织为对象讲解会计学原理。

行业会计

• 工业会计、金融会计、农业会计、商业会计、交通运输会计等。

会计分支

• 工商企业的会计粗略划分为财务会计和管理会计，更详细一些的划分主要包括：财务会计、管理会计、税务会计、成本会计、国际会计等。
• 分支课程：财务管理、内部控制、审计、会计信息系统等。

企业的组织形式和经济活动

• 盈利组织一般都组建成企业开展各种经济活动。
• 企业是依法设立的经济活动单位。
• 自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展。

企业的三种组织形式

独资企业

• 由单一所有者投资创办的企业，个人出资经营、归个人所有和控制、由个人承担经营风险和享受全部经营收益。

合伙企业

• 由自然人、法人和其他组织等合伙人通过订立合伙协议，依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业，共同出资经营、共负盈亏、共担风险。

公司制企业

• 由两个以上投资人（自然人或法人）依法出资组建、有独立法人财产、自主经营、自负盈亏的法人企业，出资人以出资额为限承担有限责任，公司制企业包括有限责任公司和股份有限公司。

工业企业的物资流动

现金 -> 原材料 -> 在产品 -> 半成品 -> 产成品 -> 现金

商品流通企业的物资流动

现金 -> 商品 -> 现金

企业经济活动的涉及内容

• 融资活动：所有者投入（权益）、非所有者投入（负债）
• 投资活动：购买资源（资产）、投资于权益
• 经营活动：购买材料、购买劳力、生产产品、提供劳务、销售产品、销售劳务。

会计对象与会计要素

会计对象

• 会计主体在生产过程中的资金（或价值）及其运动。
• 以货币表现的经济活动过程在会计上通常被概括为资金运动或价值运动过程。
• 以工业企业的物资流程过程为例：
  货币资金 -> 储备资金 -> 生产资金 -> 成品资金 -> 货币资金

会计要素

• 会计对象要素，是对会计对象的具体内容所做的基本分类。
• 会计的基本要素构成了会计对象。
• 会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
• 资产是资金的占用形态，负债和所有者权益表明资金的来源，收入是企业资金增加，费用是企业资金减少，利润是收入和费用相抵后的结果。

会计要素：资产

资产是指过去的交易或事项形成、并有企业拥有或者控制的、能以货币计量的经济资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

具体形态包括有形的和无形的财产、各种债券以及其他权利。

• 资产是一种经济资源，表现为资金的各种占用形态。
• 资产必须能以货币计量。
• 企业的资产是企业拥有或可以控制的。

资产分类：

• 流动资产：现金及各种存款、应收及预付款项、存货等。
• 长期资产：长期投资、固定资产、无形资产。

会计要素：负债

负债是指过去的交易或事项形成的、企业所承担的、能以货币计量的现时义务，负债发生时意味着有经济资源流入企业，负债被偿还时会导致经济资源留出企业。负债必须以资产或劳务常务，履行偿付义务会导致经济利益流出企业。

• 负债是由于过去的经济业务产生，现在已经存在的一项经济责任。
• 负债必须能以货币计量。
• 负债是企业以转让资产或提供劳务方式来偿付的。

负债分类：

• 流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税费、其他应付款等。
• 长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款项等。

会计要素：所有者权益

所有者权益是企业所有者对该主体净资产的要求权，其金额为资产减去负债后的余额，是所有者在企业中享有的经济利益。

所有者权益包括企业投资者对企业的投入资本和经营中形成的利润积累等。

所有者权益内容：

• 外部投入和内部积累：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。

会计要素：收入

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。

会计要素：费用

费用是指企业为销售商品、提供劳务等开展日常活动所发生的经济利益的流出，费用是企业在生产经营过程中的各项耗费。

费用有广义和狭义之分。

会计要素：利润

利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。

企业利润的取得，通常显示未货币额表现得资产的净增加。

会计等式与会计事项

会计等式

• 资产 = 负债 + 所有者权益
• 收入 - 费用 = 利润

所有者权益

所有者权益由两类资本构成：

• 所有者的原始投资额——如实收资本或股本。
• 通过生产经营产生的利润积累或未分配利润。

假如企业取得利润后为进行分配：

• 收入 - 费用 = 利润 = 未分配利润
• 所有者权益 = 实收资本或股本 + 未分配利润
• 所有者权益 = 实收资本或股本 + (收入 - 费用)
• 资产 = 负债 + 实收资本或股本 + (收入 - 费用)

会计事项

企业经济活动中应在会计上进行处理的事项，也成经济业务。

经济业务与会计等式的关系

无论在哪一个时点上，哪一项经济业务发生，都不会破坏资产和负债及所有者权益之间的恒等关系。

经济业务不论多么复杂，都有其增减变动规律：

• 经济业务总是引起同类要素（资产类、负债与权益类）项此增彼减，增减金额相等。
• 不同类要素（资产类、负债与权益类）项目同增同减，增减金额相等。

财务报告的主要内容

• 财务报告是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。
• 财务报告的目标是提供决策有用的信息。
• 财务报表是对企业财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益的结构性表述。

资产负债表

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表，是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行浓缩整理后编址而成的。

利润表

利润表是反映企业一定期间生产经营业绩（财务成果）的财务报表。利润表把一定期间的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润或净亏损。

现金流量表

现金流量表是以“现金”为基础编制的财务状况变动表，反映企业在一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。

其他财务报表

所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当前的增减变动情况。

利润分配表是反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的财务报表。

会计核算基本方法

经济业务对会计等式的影响

资产 = 负债 + 资本或股本 + (收入 - 费用)

1. 筹集资本业务

大华公司投资者张三投入房屋一间，价值400000元，另一投资者李四投入现金100000元。

房屋 +400000 实收资本-张三 +400000
现金 +100000 实收资本-李四 +100000

资产	=	负债	+	资本/股本	+(	收入	-	费用	)
+400000				+400000
+100000				+100000

2. 银行借款业务

大华公司向银行借入短期借款100000元、长期借款200000元。

银行存款 +300000 短期借款 +100000 长期借款 +200000

资产	=	负债	+	资本/股本	+(	收入	-	费用	)
+100000		+100000
+200000		+200000

5. 采购货物业务

大华公司用银行存款150000元购买货物。

存货 +150000 银行存款 -150000

资产	=	负债	+	资本/股本	+(	收入	-	费用	)
+150000 -150000

7. 销售货物业务

大华公司售出上述所有货物共取得收入200000元，款项已存入银行。

银行存款+200000 营业收入 +200000

资产	=	负债	+	资本/股本	+(	收入	-	费用	)
+200000						+200000

9. 转接成本业务

结转上述售出货物的成本150000元。

存货-150000 营业成本 +150000

资产	=	负债	+	资本/股本	+(	收入	-	费用	)
-150000							-	+150000

11. 偿还借款业务

大华公司以银行存款40000元偿还短期借款。

短期借款 -40000 银行存款 -40000

资产	=	负债	+	资本/股本	+(	收入	-	费用	)
-40000		-40000

12. 支付费用业务

大华公司以现金支付广告费50000元。

广告费 +5000 现金 -5000

资产	=	负债	+	资本/股本	+(	收入	-	费用	)
-5000							-	+5000

13. 缴纳税款业务

大华公司支付公司所得税4000元。

所得税+4000 银行存款 -4000

资产	=	负债	+	资本/股本	+(	收入	-	费用	)
-4000							-	+4000

会计科目和账户的设置

• 会计科目是对会计要素进行进一步分类后的项目。
• 会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目。

会计科目的主要大类

• 我国财政部统一规定了一级会计科目，并按照一定的方法予以编号。
• 编号方法：第一位表示主要大类（资产类1、负债类2、共同类3、所有者权益类4、成本类5、损益类6），第二位表示小类，第三四位表示各会计科目。
• 主要会计科目表：
  

会计账户

• 账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类和连续记录的一种手段。

借贷记账法的基本概念

• 记账方法是只在账户中记录经济业务的方法。
• 记账方法分为单式记账法和复式记账法。
• 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，以借贷记账规则为依据记录经济业务。
• 借贷记账法的账户分为：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本费用类账户、收入利润类账户。
• 借：用来表示资产的增加、负债和所有者权益的减少、费用的增加、收入和利润的减少。
• 贷：用来表示资产的减少、负债和所有者权益的增加、费用的减少、收入和利润的增加。

以会计分录的方式记录经济业务（非标准示例）

1. 大华公司的投资者张三投入房屋一间，价值400000元，另一投资者投入现金100000元。

借：固定资产（资产） 400000
贷：实收资本（所有者权益） 400000

借：库存现金（资产） 100000
贷：实收资本（所有者权益） 100000

2. 大华公司向银行借入短期借款100000元、长期借款200000元。

借：银行存款（资产） 100000
贷：短期借款（负债） 100000

借：银行存款（资产） 200000
贷：长期借款（负债） 200000

3. 大华公司用银行存款150000元购买货物。

借：银行存款（资产） 150000
贷：库存商品（资产） 150000

4. 大华公司出售上述所有获取取得收入200000元。

借：银行存款（资产） 200000
贷：主营业务收入（收入利润） 200000

5. 结转成本150000元。

借：主营业务成本（成本费用） 150000
贷：库存商品（资产） 150000

6. 大华公司以银行存款40000元偿还短期借款。

借：短期借款（负债） 40000
贷：银行存款（资产） 40000

7. 大华公司以现金支付广告费5000元。

借：销售费用（成本费用） 5000
贷：库存现金（资产） 5000

8. 大华公司支付企业所得税4000元。

借：所得税费用（成本费用） 4000
贷：银行存款（资产） 4000

试算平衡

试算平衡是根据账户余额或发生额合计数之间的平衡关系，通过加计一定时期账户余额或发生额并看其是否平衡的方式来检查记账工作正确性的一种方法。

基本公式：

• 全部账户的借方期初余额合计数 = 全部账户的贷方期初余额合计数
• 全部账户的借方发生额合计数 = 全部账户的贷方发生额合计数
• 全部账户的借方期末余额合计数 = 全部账户的贷方期末余额合计数

科目汇总表：试算平衡时，编制的只有本期发生额的试算平衡表。
试算平衡无法校验的问题：

• 漏记经济业务
• 重记经纪业务
• 记账方向颠倒
• 用错会计科目
• 借贷方相同金额同时错误

会计核算实务

在企业当中，经济业务通过编制会计凭证记录，通过会计账簿进行信息的分类和归集，对外以财务报表的形式输出。将会计凭证、会计账簿、财务报表编制过程联系在一起，形成会计核算形式。

会计凭证

• 会计凭证是用以记载经济业务、明确经济责任的书面证明。
• 会计凭证是会计记账的根据，按填制的程序和作用，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。
• 原始凭证是在经济业务发生时或完成时取得或填制的、据以载明经济业务完成情况、明确经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如购货发票、领料单、银行结算凭证等。
• 记账凭证是以原始凭证为依据编制的会计分录凭证。一般比较常见的、按其反映经济业务内容的不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

会计账簿

• 会计账簿是由具有一定格式相互联系的账页组成的、根据会计凭证序时分类记录和反映各项经济业务的会计簿籍。
• 在公司内部，财务会计核算的完整资料都记录在会计账簿中。账簿分为日记账、总分类帐和明细分类记账三种，此外也设置必要的辅助性备查账簿。
• 明细分类帐科目应尽可能与会计准则和会计制度中关于会计科目的阐释保持一致，并可根据本公司业务需要和管理需要加以调整。
• 日记账示例：
  
• 明细分类账示例：
  

财务报表

• 资产负债表、利润表和现金流量表是企业中最主要的财务报表。

会计循环与会计核算形式

• 会计循环是指从经济业务发生、审核原始凭证和填制记账凭证开始，然后登记账簿，知道在会计期间结束时编制财务报表，完成一个会计期间会计核算工作的整个过程。
• 会计确认是指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，进行会计确认要依据一定的标准，辨认哪些数据能否输入、何时输入会计信息系统以及如何进行报告。
• 会计计量是确定会计要素在会计记录中应当记录的金额以及在财务报表中应当列报的金额的过程。
• 会计报告是以日常分类和归集的核算资料为主要依据，以财务报表及其附注的形式总括反映企业在一定时期内的财务状况和经营成果的信息披露方式，也是揭示企业财务状况和经营成果的过程。
• 会计核算形式是指会计凭证、会计账簿、财务报表和账务处理程序相互结合的方式，也称会计核算组织程序或者账务处理程序。

会计的概念框架和会计规范

• 会计的概念框架是由一系列会计的基本概念和基本要求组成的理论体系。
• 通过权威机构制定的财务会计核算规则形成了会计规范。

会计目标

• 财务报告是财务会计工作的最终成果，财务报告要达到的目标及其相应的要求决定着会计确认和计量的选择和方向，明确了财务报告的目标对会计核算工作起着导向性的作用。
• 财务报告的目标是为了向现有的和潜在的投资者和债权人、向政府部门和其他有关方面等信息使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，同时也要向信息使用者提供企业管理层受托责任履行的情况，以有利于他们做出正确的经济决策。

会计信息质量要求

• 财务报告提供有用的会计信息，这些信息应该达到的质量水平需要信息的提供者和使用者有一种共识。
• 会计规范制定者往往会对会计信息的质量应该达到的水平提出要求，或对会计信息的质量特征进行阐述。

中国会计准则的要求：

• 以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映、保证会计信息真实可靠、内容完整。
• 与使用者的经济决策相关，有助于他们对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
• 应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
• 应当具备可比性。
• 实质重于形式。
• 应当反映所有重要交易或事项。
• 保持应有的谨慎。
• 会计人员应当及时进行会计确认、计量和报告。

国际会计准则：

• 质量特征是指财务报表提供的信息对使用这有用的哪些属性。
• 有用财务信息的质量特征包括两个层次：第一个层次是基本质量特征，包括相关性和如实反映，相关的信息应当具有预测价值和证实价值。财务信息还必须如实反映器旨在反映的经济现实，这一基本特征包括全面性、中立性和无差错。第二个层次是增进质量特征，包括可比性、可验证性、及时性和可理解性。

会计原则

• 会计原则是会计界在长期的实践中逐渐形成的、被普遍接受的理念性会计规则和会计处理依据，是财务会计确认、计量和报告中应遵循和体现的基本要求，也可以说是对财务会计中被普遍认可和基本遵守的一些惯例的高度概括和总结。

1. 客观性原则
2. 相关性原则
3. 一致性原则
4. 可比性原则
5. 清晰性原则
6. 实质重于形式原则
7. 谨慎性原则
8. 重要性原则
9. 及时性原则
10. 权责发生制原则
11. 收入实现原则
12. 配比原则
13. 划分收益性支出和资本性支出原则
14. 历史成本原则

会计假设

会计假设是对会计核算所处时间和空间环境等所做的合理设定，是在特定经济环境中，对会计核算工作的基本条件所做出的合乎情理的假说或设想，是企业会计确认、计量和报告的前提。

• 会计主体假设：设定会计所核算和监督的特定单位或组织，即设想确定会计确认、计量和报告的空间范围。
• 持续经营假设：如果不存在明显的反证，会计主体将无限期地存在和经营下去。
• 会计分期假设：讲一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，假设生产经营活动在每一个会计期初开始、在会计期末结束。
• 货币计量假设：会计对象的量可以使用货币计量，会计主体在财务会计确认、计量和报告时通过货币计量反映会计主体的生产经营活动。

计量属性与会计计量模式

• 任何时点反映多种币值的货币量被称为计量属性或计量基础。
• 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，不同的计量属性，会使相同的会计要素项目表现为不同的货币数量。

常见计量属性：

• 历史成本：会计要素初始确认时所确定的金额。
• 现行成本：会计要素入账后到某一时点按当时现行价值量重新计量的货币量。
• 重置成本：某一时点取得相同资产支出的货币量。
• 可变现净值：正在生产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本和销售费用及相关水费以后的净值。
• 现值：对未来现金流量以适当折现率折现后的价值。
• 公允价值：在交易日，市场上交易双方在正常有序交易中出售资产或清偿债务时成交的金额。

常见会计计量模式：

• 历史成本计量模式
• 现行成本计量模式
• 公允价值计量模式

会计规范

• 会计规范是会计工作中的各种规则，是人们在从事与会计有关的活动时，应遵循的约束性或指导性的行为准则。
• 法律规范：会计法、企业财务会计报告条例。
• 准则规范
• 制度规范
• 会计职业道德规范