会计要素与会计等式

一 资金平衡关系

   资金占用= 资金来源

资金平衡关系是资金占用和来源之间的对照平衡关系。企业的资金占用必有其相应的来源和相等的数量。在复式簿记系统里，资金占用与资金来源是资金统一体的两个不可分割的方面，两者互相依存，互相制约。

王文元，夏伯忠．新编会计大辞典：辽宁人民出版社

 举例：18年X企业成立，投入货币资金100W，向银行借贷50W。成立是资金占用150W，资金来源150W、

购入商品80W，售出收到款项120W，支付只供职工薪酬10W（不考虑相关税费）。那么确认收入120W，确认费用80+10=90W。确认利润=120-90=30W.

 资金占用=150-80-10+120=180W，资金来源=150+30= 180W.

二 会计要素

   会计要素 是组成会计报表的基本单位，是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，我国《企业会计准则》规定企业应当按交易或者事项的 经济特征确定会计要素，会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，构成资产负债表要素。收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素。

资产

  资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

企业的资产按照流动性不同，可以分为流动资产和非流动资产。

 流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等；非流动资产是指在1年或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或者耗用的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。

 负债

内容：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债可以分为流动负债和非流动负债。其中，流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等；非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

条件：

1、负债是企业承担的现时义务。

2、负债预期会导致经济利益流出企业。

3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

另外，与该义务有关的经济利益很可能流出企业，并且未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

所有者权益

  所有者权益， 是指企业资产扣除负债后，右所有者享有的剩余权益。包括企业投资者对企业的投入资本、留存收益（盈余公积和未分配利润）等。

收入

  内容：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

因此，收入是会计活动带来的结果。按照企业从事日常活动的性质，可以将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等；按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。

费用

  内容：费用是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

利润

内容：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。也就是收入与费用相抵后的“净收益”（如果收入小于费用，则表示亏损）。

会计要素计量属性及其应用原则

 会计计量是为了将符合确认条件的 会计要素登记入账，并列报与财务报表 而确认其金额的过程。

包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值 。

历史成本

资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的代价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。

重置成本

资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。

可变现值

资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。

现值

资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。

公允价值

资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。

会计计量属性的应用原则：

新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

三 会计恒等式

  指各个会计要素在总额上必须相等的一种关系式。

（一）资产=负债+所有者权益。说的是资金运用 = 资金来源。 该等式是会计记账、核算的基础，也是编资产负债表的基础，它表明了股东与债权人两者在企业的资产中到底占了多大份额。

资产-负债 = 净资产 = 所有者权益。

（二） 收入－费用=利润

扩展的会计恒等式

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

   期末，（收入-费用）转入所有者权益。

任何交易、事项的发生，都不会改变或者破坏会计恒等式的平衡关系。

书上举了一些例子，不在贴出来。归类如下：

• ⑴一项资产和一项负债同时增加；
• ⑵一项资产和一项所有者权益同时增加；
• ⑶一项资产和一项负债同时减少；
• ⑷一项资产和一项所有者权益同时减少；
• ⑸一项资产增加，另一项资产减少；
• ⑹一项负债增加，另一项负债减少；
• ⑺一项负债增加，另一项所有者权益减少；
• ⑻一项负债减少，另一项所有者权益增加；
• ⑼一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少；