会计要素的核算-用例

本文属于会计基础学习笔记系列。

一、资产的核算

（二）会计核算举例

假设以下业务是甲公司2018年发生的业务。

【例5-1】出纳员将现金5 000元存入银行。

会计分录：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　    　　   5 000

   贷：库存现金　　　　　　　　　　　    　　　    5000

【例5-2】甲公司以银行存款购入上市公司的股票10万股，并将其划分为交易性金融资产，该股票购买日的公允价值为80万元，假设不考虑相关交易费用。

会计分录：（资产增加在借方，减少在贷方）

借：交易性金融资产——成本　　　　　    　　 800 000

   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　    　　 800 000

【例5-3】甲公司收到深圳XX公司归还的前欠货款70 000元，存入银行。

会计分录：（应收账款减少）

借：银行存款　　　　　　　　　　    　　　　　70 000

    贷：应收账款——XX公司　　　　　　    　　　70 000

【例5-4】甲公司职工张飞出差预借差旅费6 000元，用现金支付。

会计分录：（其他应收款增加在借方，现金支付标识库存现金的减少在贷方）

借：其他应收款——张飞　　　　　    　　　　   6 000

贷：库存现金　　　　　　　　　　    　　　　　 6 000

【例5-5】甲公司与南方公司签订购买材料的购货合同，按合同规定开出转账支票一张，预付购料款600 000元

会计分录：（预付账款是资产，增加在借方，转账支票是银行存款减少在贷方）

借：预付账款——南方公司　　　　　　    　　 600 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　    　　　 600 000

【例5-6】甲公司向北方公司采购甲、乙两种材料，增值税专用发票中记载：甲材料数量50吨，单价2 000元，价款100 000元，增值税额17 000元；乙材料数量150吨，单价1 800元，价款270 000元，增值税额45 900元，总价款432 900元，以银行存款支付，材料已入库。

会计分录：（原材料是资产，增加在借方。银行存款减少在贷方）

借：原材料——甲材料　　　　　    　　　　   100 000

                  ——乙材料　　　　　　    　　　   270 000

        应交税费——应交增值税（进项税额）　   62 900

      贷：银行存款　　　　　　　　　    　　　     432 900

一贷多借，其中增值税是进项抵减销项，所以在借方（表示负债的减少）。

【例5-7】甲公司购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款80 000元，增值税额　13 600元，已通过银行存款支付，另以银行存款支付保险费1 000元。

设备（属于固定资产）不需要安装（涉及在建工程），税费涉及增值税。 银行存款属于资产（减少在贷方）

会计分录：

借：固定资产　　　　　　　　　　    　　　  　81 000

        应交税费——应交增值税（进项税额）　      13 600

       贷：银行存款　　　　　　　　　　　　    　　　94 600

【例5-8】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款117 000元，增值税额19 890元，支付保险费　4 000元。安装时支付安装费20 000元。

需要安装的（涉及在建工程），不能立即就是固定资产，  达到可使用状态时（提折旧）

在建工程包含设备价款117000跟保险费4000

会计分录：

（1）购入时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　    　   121 000

       应交税费——应交增值税（进项税额）    　  19 890

       贷：银行存款　　　　　　　　　　　    　　　 140 890

（2）支付安装费时：

借：在建工程　　　　　　　　　　    　　　　　20 000

      贷：银行存款　　　　　　　　　　    　　　　　20 000

（3）该设备达到预定可使用状态时：

借：固定资产　　　　　　　　　　　    　　　 141 000

      贷：在建工程　　　　　　　　　　　    　　　 141 000

【例5-9】甲公司计提本月固定资产折旧40 000元，其中：生产用房屋、机器设备等折旧30 000元，厂部行政管理部门用房屋、器具等折旧10 000元。

  生产用房屋、机器设备等折旧 是提制造费用，属于间接费用，不是损益类型。到月末按一定方式分配计入产品成本。行政管理部门使用的资产计提折旧是管理费用。成本类的增加借方，管理是费用，增加在借方。累计折旧增加在贷方。

会计分录：

借：制造费用　　　　　　　　　    　　　　　　30 000

      管理费用　　　　　　　　　    　　　　　　10 000

贷：累计折旧　　　　　　　　　    　　　　　　40 000

【例5-10】甲公司报废一台旧设备，原价200 000元，已提折旧150 000元，发生清理费用2 000元，残料变价收入1 200元，均通过银行收付。假定不考虑相关税费。

设备报废是固定资产清理。

会计分录：

（1）转入清理时：

借：固定资产清理　　　　　　　　    　　　　  50 000

       累计折旧　　　　　　　　　　    　　　　 150 000

     贷：固定资产　　　　　　　　    　　　　　　 200 000

（2）发生清理费用时：

借：固定资产清理　　　　　　　    　　　　　　 2 000

    贷：银行存款　　　　　　　　    　　　　　　　 2 000

（3）取得清理收入时：

借：银行存款　　　　　　　　　    　　　　　　 1 200

      贷：固定资产清理　　　　　　    　　　　　　　 1 200

（4）结转清理损益时：50000+2000-1200

借：营业外支出　　　　　　　　    　　　　　　50 800

     贷：固定资产清理　　　　　　　    　　　　　　50 800

【例5-11】甲公司购入一项专利权，价款1 100 000元，增值税66 000元，鉴定费、咨询费共计10 000元，均以银行存款支付。该无形资产有效期为10年。

专利是无形资产（增加在借方，包含价款+咨询费），用银行存款购买： 增值税是税费。

会计分录：

借：无形资产　　　　　　　　　　    　　　 1 110 000

       应交税费—应交增值税（进项税额）          66 000

       贷：银行存款　　　　　　    　　　　　　　  1 176 000

【例5-12】本月摊销上述自用的专利权的价值，摊销额为9 250元。

摊销到管理费用（费用增加在借方），累积摊销（摊销在贷方）

会计分录：

借：管理费用　　　　　　　　　    　　　　　　 9 250

     贷：累计摊销　　　　　　　　　    　　　　　　 9 250