第四章 存货

 第四章 存货

一、存货的初始计量
存货取得的来源不同，计量也就有所不同。
（一）外购的存货
入账价值：买价+税费
※ 商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。如果企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入销售费用。
这是新变化点，与原来的不同。
（二）加工取得的存货的成本
成本包括：料、工、费
※ 向银行借款建造存货，如果存货生产周期比较长（1年以上），比如房地产企业开发的楼盘，向银行借款所发生的费用，满足资本化条件的，应予以资本化。
（三）其他方式取得的存货
1.投资者投入存货的成本
应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得存货的成本
应当分别按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12 号——债务重组》和《企业会计准则第20 号——企业合并》确定。
3.盘盈存货的成本
应按其市场价格确定入账价值。
在确定存货成本的过程中，应当注意：
（1）非正常损耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。
（2）仓储费用，指企业在采购入库后发生的存储费用，应计入当期损益。但如果一车间加工后进半成品库，二车间从半成品库领用，则半成品库的仓储费用要计入存货成本内。

二、存货发出的计量
（一）确定发出存货的成本
企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。不得采用后进先出法。
√ 月末一次加权平均法存货单位成本

√ 移动加权平均法存货单位成本

（二）确定发出包装物和低值易耗品的成本
可以采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。
随同产品销售并单独计价的包装物，计入其他业务成本；随同产品销售但不单独计价的包装物，计入销售费用。

三、期末存货的计量（本章重点）
（一）存货期末计量原则
应当按照成本与可变现净值孰低计量。
（二）可变现净值的含义
可变现净值=存货的估计售价—进一步加工成本—相关税费
存货成本低于可变现净值时，存货还按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，要计提存货跌价准备。
（三）存货期末计量的具体方法
1.存货估计售价的确定
企业应区别不同情况确定存货的估计售价
（1）如果已经签订合同，比如企业有100件产品，签订了100件产品的销售合同，则100件产品的合同价格就是其售价。
（2）如果签订的合同为100件，但库存产品有1000件。则有合同的100件按合同价格，另900件按一般市场价格确定其售价。
（3）如果签订的合同为100件，但库存产品只有90件。则库存90件就按合同价格确定其售价。
2.如果是产品，或者是用于出售的材料
可变现净值=估计售价-相关税费
可变现净值低于成本，说明减值了，就要计提减值准备，计入资产减值损失。
3.材料存货的期末计量
如果不是用于出售，而是需要进一步加工的材料：
（1）如果用材料生产出的产品的成本低于产品的可变现净值，则材料仍按照成本计量。即使材料的成本比材料的可变现净值高，也要按材料的成本计量。
比如，企业购买一批甲材料，用于生产A产品。购买时价格为100元/公斤，现在材料市场价格为90元/公斤。甲材料是否需要计提减值准备，要看生产出的A产品：
如果A产品的成本为300元，售价为400元，可变现净值为380元。A产品的成本小于其可变现净值。
则甲材料期末仍按100元/公斤计量。
（2）如果甲材料价格的下降导致生产出的A产品的售价下降为280元，而A产品的成本为300元，可变现净值为270元。A产品的成本高于其可变现净值。
则甲材料期末要按甲材料的可变现净值计量：
甲材料的可变现净值=A产品的售价—进一步加工成本—相关税费
甲材料为100元，假设甲材料的可变现净值计算出是98元，两者之间的差额2元即为甲材料的减值损失。
（3）如果甲材料生产出的A产品，有的签订有合同，有的没合同。则有合同的按合同价，没合同的按估计的市场售价。计算时要分别计算，计提的跌价准备不能互相抵销。
也就是说，资产负债表日，同一项目存货，一部分有合同价格，一部分没有合同价格。应分别确定可变现净值，并分别与各自的账面价值比较。
假如有100件产品，60件有合同，合同价格高于账面成本。另外40件没有合同价，要用一般售价，如果售价低于成本。这种情况下，60件和40件要分别计算。40件减值了，就要按40件计算，确定减值准备，不能和60件相互抵销。
4.计提存货跌价准备的方法
（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备
企业存货的数量比较少、单价比较高，一般要按照单项计提存货跌价准备。
（2）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
（3）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
这种方法计提的存货跌价准备金是最低的。
5.计提存货跌价准备的会计处理
计提的存货跌价准备要计入资产减值损失。
借：资产减值损失
    贷：存货跌价准备
※ 过去不同资产的减值计入的损失费用是不一样的，新会计准则规定：资产发生的减值都计入资产减值损失。
并且，计提跌价准备时要连续考虑：比如原来已经计提3万，现在已经跌价5万，再补提2万就可以了。
6.存货跌价准备转回的处理
如果存货计提跌价准备后，跌价原因已经消失，允许把原来计提的跌价准备转回，会计处理为：
借：存货跌价准备
    贷：资产减值损失
但转回的存货跌价准备，要以原计提的存货跌价准备的金额为限，不能多转。
※ 固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产，计提减值准备后，不允许转回。
原因：
（1）非流动资产减值后，回升的可能性很小；
（2）以前曾经允许计提减值准备，也允许所有计提的准备都可以转回，很多企业就利用这一政策来调节企业利润。
所以新会计准则规定，非流动资产计提减值准备后，不允许转回。
7.存货存在下列情况之一的，表明存货发生了减值： 教材P86
(1)该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；等等。
8.存货存在下列情形之一的表明存货的可变现净值为零：教材P86
（1）已霉烂变质的存货；
（2）已过期且无转让价值的存货；
（3）生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货。
9.存货盘亏或毁损的处理
自己看一下，知道存货盘亏如何处理即可。

2007年考题
一、单选题
甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（　　）。
A、0　　　　　　　　　　　　　
B、30万元
C、150万元　　　　　　　　　　
D、200万元
答案：C
解析：A产品的成本＝（12＋17）×100＝2900（万元）， A产品的可变现净值＝（28.7－1.2）×100＝2750（万元），A产品发生减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，配件的成本为12×100＝1200万元，配件的可变现净值＝（28.7－17－1.2）×100＝1050（万元），配件应计提跌价准备＝1200－1050＝150（万元）。

二、多选题
下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）。
A.材料采购过程中发生的保险费
B.材料入库前发生的挑选整理费
C.材料入库后发生的储存费用
D.材料采购过程中发生的装卸费用
E.材料采购过程中发生的运输费用
参考答案：ABDE

 

来自 “ ITPUB博客 ” ，链接：http://blog.itpub.net/173007/viewspace-263383/，如需转载，请注明出处，否则将追究法律责任。

转载于:http://blog.itpub.net/173007/viewspace-263383/