总分类账、明细账的平行登记

(一)平行登记的规则

采用总分类账和明细账的平行登记方法，应注意以下几个方面的基本规则：

l.对于需要提供详细指标的每一项经济业务，应根据审核无误后的记账凭证，一方面记人有关总分类账户，另一方面记人相关的同期总分类账所属的明细分类账户。

在这里，我们所说的同期，是指同一个会计计算期，而并非是必须同时，因为明细分类账一般总是根据记账凭证及所附的原始凭证在平时登记，而总分类账因会计核算组织程序不同，可能平时进行登记，也可能定期登记，总之对于总分类账和明细分类账的登记必须在同一个会计计算期内完成。

2.总分类账和所属明细分类账登记的方向应该相同。这里所指的登记方向，是指所体现的经济活动的变动方向，而并不仅是相同的记账方向。

一般情况下，总分类账及其所属的明细分类账都按借方、贷方和余额设栏登记，这时，在总分类账及其所属明细分类账中的记账方向是相同的，一般债权、债务账户即属于此类情形。但是，有些明细账户不按借方、贷方和余额设栏登记，而是运用比较直观，易于理解的收人、发出、结存等增减符号设栏登记。企业的原材料通常都按收入、发出和结存设置数量金额式明细账；另外还有一些明细分类账则按所组成的项目设置多栏式明细账，采用多栏格式进行登记。在这种情况下，对于某项需要冲减有关组成项目金额的事项，只能以红字记人其相反的记账方向，以红字在相反的记账方向登记来表示总分类账中的相同方向的记录。例如管理费用(制造费用)就按其组成项目设置借方多栏式明细账，在发生需要冲减管理费用的某项收入时，总分类账中记人贷方，而明细分类账中则以红字记人管理费用某项目的借方，以其净发生额反映某项管理费用的净支出。此时，就不可能在总分类账和明细类账中按相同的记账符号，以相同的记账方向进行登记，而只能以相同的变动方向进行登记。

3.总分类账的登记金额应该和所属明细分类账的各相关账户之和的金额相等。

总分类账户提供总括核算指标，而明细分类账户提供总分类账户所记内容的具体指标，所以，记入总分类账户的金额与记入其所属各明细分类账户的金额相等。当然，这里仅只是表明数量关系，而不是借方发生额相等和贷方发生额相等的关系。

综上所述，总分类账户及其所属明细分类账，按平行登记规则进行登

(二)平行登记的数量关系

根据总分类账与其所属明细分类账平行登记规则记账后，总分类账与记，可以概括为：依据相同，方向一致，金额相明细分类账之间产生了下列数关系：

1．总分类账相关账户的本期发生额与其所属各明细分类账户本期发生额的合计数之和必然相等。公式表示为：总分类账本期发生额=明细分类账本期发生额之和。

2．总分类账有关账户期末余额与其所属各明细分类账户期末余额之和必然相等。公式表示为：总分类账期末余额=明细账期末余额之和。

在会计核算工作中，我们可以运用上述关系检查账簿记录的正确性。检查时，根据总分类账与明细分类账之间的数量关系，编制明细分类账的本期发生额和余额明细表，同其相应的总分类账户本期发生额及余额相互核对，以检查总分类账及其所属明细分类账记录的正确性。明细分类账本期发生额和余额明细表根据不同的业务内容，可以采用不同的格式。

财产物资明细分类账户的本期发生额和余额明细表，既列示其金额，又要列示其数量，以金额同总分类账核对，以数量同实物相核对。

成本费用、收入、利润不必单独编列明细表，一般通过其多栏式明细账替代明细表即可。

(三)会计账簿的更换

为了清晰地反映各个年度单位的财务状况和经营成果，我们在每个会计年度开始时，都要启用新账，并把上年度的会计账簿归档保管。

现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明细分类账都必须每年更换一次，但固定资产明细账或固定资产卡片可以继续使用，不必每年更换。

对于各种必须更换的账簿，在进行年终结账时，应将各账户的年末余额直接过入新账簿的有关账户中。若因会计制度变化而需要变更账户名称以及核算内容的，应在上一年度结账时，编制余额调整会计分录，按本年度会计制度规定的账户名称，核算内容，将上年度相关账户的余额进行台并或分解结出在新账户中应列的余额，然后再过渡到新账中的各相关账户；或者在上年度结账后，通过编制余额调整工作底稿的方式将上年度有关账户余额分解、归并为本年度相关账户的余额，然后在开设本年度新账时，将其过人相关账户的第一行，并标明余额方向，同时在摘要栏内标明“上年结转”或“年初余额”字样。

上年末编制的余额调整会计分录，应与上年度会计凭证一并归档保管；编制的余额调整工作底稿应与上年度的账簿一并归档保管。对于过人新账的有关账户余额的转让事项，则无需再编制转让会计分录。

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