新个税法详解

计税方法详情可见【新个税法详解】4.4.2
正在接受全日制学历教育的学生因实习取得劳务报酬所得的，扣缴义务人预扣预缴个人所得税时，可按照《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（2018年第61号）规定的累计预扣法计算并预扣预缴税款。
（1）本期应预扣预缴税额=（累计收入额-累计减除费用）×预扣率-速算扣除数-累计减免税额（如有）-累计已预扣预缴税额
累计收入额：当年在职期间的累计每月税前收入（从2020年7月起）- 累计减除费用
当月减除费用：按收入的20%计算。
累计减除费用：按照起征点5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算（因政策从2020年7月起生效，所以实习生受雇月数为从七月起在当前主体工作月数）
累计已预扣预缴税额:是指在当前主体当年每个月已经预扣除的个税总和
注：以上累计是指当年在同一家单位的收入与扣除；如果更换公司需要重新累计计算。
栗子
小张是全日制大学本科的在读学生，7月1日至8月20日在C公司实习，8月15日取得劳务报酬4500元，9月15日取得劳务报酬3000元，其他项忽略。
解析：

1. 计算8月取得劳务报酬应预扣预缴个人所得税
   ①本期应预扣预缴税额=（累计收入额-累计减除费用）×预扣率-速算扣除数 -累计减免税额-累计已预扣预缴税额
   ②其中，累计减除费用按照5000元/月乘以纳税人在本单位开始实习月份起至本月的实习月份数计算。入职日期为2020年7月1日，“开始实习月份”为7月，取得工资日期为2020年8月15日，申报税款所属期为8月，“本月”即为8月，因此，累计减除费用的月份数应按2计算。
   ③累计收入额=4500-4500×20%=3600元
   ④本期应预扣预缴个人所得税=（3600-5000×2）×3%＜0，无需扣缴个税。
   而政策调整前：8月取得劳务报酬应预扣预缴个人所得税=3600×20%＝720元。相比于政策调整前少预扣预缴税款720元。
2. 计算9月取得劳务报酬应预扣预缴个人所得税
   ①本期应预扣预缴税额=（累计收入额-累计减除费用）×预扣率-速算扣除数 -累计减免税额-累计已预扣预缴税额
   ②其中，累计减除费用按照5000元/月乘以纳税人在本单位开始实习月份起至本月的实习月份数计算。入职日期为2020年7月1日，“开始实习月份”为7月，取得工资日期为2020年9月15日，申报税款所属期为9月，因离职日期为2020年8月20日，累计减除费用的月份数仍然应按2计算。
   ③累计收入额=4500-4500×20%+3000-800=5800元
   ④本期应预扣预缴个人所得税=（5800-5000×2）×3%＜0，无需扣缴个税。
   而政策调整前：9月取得劳务报酬应预扣预缴个人所得税=（3000-800）×20%＝440元相比于政策调整前少预扣预缴税款440元，8-9月共少预扣预缴税款1160元。
   上述公式中的预扣率、速算扣除数，按照2018年第61号公告所附的《个人所得税预扣率表一》执行。