审计学笔记

第一章 审计概述

1.1 审计的产生与发展

• 所有权与经营权分离

  经济社会发展 -> 所有权与经营权分离 -> 受托责任关系 -> 审计产生（独立第三方）

1.2 审计的定义与分类

• 定义
  审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给利益相关者的系统过程

审计分类

按审计主体	按审计内容	按财报审计的技术方法
政府审计 国家审计机关,强制性(必须接受，并非受被审计单位委托	经营审计	账表导向审计
内部审计 组织内部审计机构	合规性审计	内部控制导向
民间审计 独立性	财报审计	风险导向审计

1.3 审计相关业务

鉴证业务	提供
审计业务	合理保证
审阅业务	有限保证
其他鉴证服务	……审核

相关服务

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第二章 审计职业规范与审计人员法律责任

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第三章 注册会计师与会计师事务所

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第四章 审计目标、审计证据与审计工作底稿

4.1 审计目标

审计过程实质上就是围绕着审计目标收集和评价审计证据，并据以发表审计意见的过程

总体目标

对财报整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获得合理保证, 根据审计结果对财报出具审计报告并与管理层和治理层沟通

为什么合理保证并非绝对的保证?

1. 审计证据主要来源于对总体的抽样测试
2. 会计估计受未来事项影响，有不确定性
3. 审计人员侦察欺诈性财报很困难，尤其是合谋

具体审计目标

确定管理层的认定是否恰当

认定是管理层在财报中对各项交易、账户和披露所作的表达

认定的分类

流量信息的认定	存量信息的认定
发生认定 确认已记录的交易是否真实发生	存在认定 确认BS中各项账户余额是否存在
完整性认定 确认所有已发生的交易和事项是否都已经记录	权利与义务 确认资产是否属于被审计单位，负债是否属于被审计单位的义务
准确性认定 确认已记录的交易是否按正确的金额反映	完整性认定 确认所有应当列入的金额是否都列入
截止认定 确认接近资产负债表日的交易是否记录于恰当的期间	准确性、计价与分摊 确认各账户金额是否以恰当值记录
分类认定 确认被审计单位记录的交易是否分类恰当	分类认定 确认***已记录于恰当的账户
列报认定 确认被审计单位的交易和事项是否恰当汇总或分解表述清楚	列报认定

4.2 审计证据

注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息

• 来源 ： 会计记录信息，其他信息

• 特征

  • 充分性 : 对审计证据数量的衡量

  • 适当性: 对审计证据质量的衡量

      - 相关性:  审计证据要与某个审计目标相关
    
      - 可靠性:取决于获取审计证据的具体环境
        受来源、类型、时效、相互印证的影响
    

6种审计证据

审计证据	说明
文件证据	审计证据中最多、最基本的证据，提供了交易最初的证明 会计记录、原始凭证、会议记录、合同……
实物证据	证明资产存在。有缺陷 - 只证明存在性、不能保证资产的所有权归属单位 - 可证明数量、不能保证质量
口头证据	证明力较弱、还必须获取其他类型证据进一步确认
询证证据	向第三方发出询证函获取的审计证据 银行存款、应收账款必须获取询证证据来验证存在性
数学证据	重新计算、对账时产生，用于证明准确性、计价或分摊
分析性证据	通过分析程序获得

4.3 获取审计证据的8种审计程序

1.检查记录或文件

- 顺查|逆查

2.检查有形资产

- 监盘

    - 审查实物资产的存在性、也可能发现完整性、准确性等认定的问题

3.观察： 局限性：观察提供的证据受限于时间地点&观察人员的行为可能受影响

4.询问： 获取口头证据，询问程序应与其他审计程序结合使用

5.函证： 直接从第三方获取书面答复作为审计证据

    - 积极式函证： 无论函证金额是否相符都要求回函

    - 消极式函证： 只有金额不符才回函

6.重新计算 ： 准确性
7.重新执行
8.分析程序： 分析不同数据之间的内在联系

4.4 审计工作底稿

• 对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据、得出的审计结论做出的记录
  （审计证据的载体）

• 编制要求： 使未接触该项目的有经验专业认识了解

• 归档： 归档后的审计工作底稿即成为审计档案，它是审计组织开展审计工作的重要历史资料

  • 归档期限为审计报告日后60天内

• 归档后变动

  • 变动的情形

    • 审计工作完备但记录不够充分
    • 审计报告日后，发现例外情况需要追加审计程序或导致新的审计结论

  • 变动后记录

    • 变动的理由
    • 变动的时间、人员及复核时间、人员

• 保存期限：至少10年

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第五章 审计风险与审计重要性

审计风险： 没有发现重大错报的可能性

不包括财报没有重大错报但审计意见认为有的风险

• 错报

  • 事实错报

    • 与事实不符的

  • 判断错报

    • 会计政策、会计估计的选择与运用不合理

  • 推断错报

    • 样本推断总体的错报

• 明显微小错报

  • 不需要累计

• 审计风险的特征

  • 客观性：无法完全被消除
  • 贯穿于审计全过程
  • 可控性

• 审计风险模型：审计风险=重大错报风险 x 检查风险

  • 重大错报风险与被审计单位有关，审计人员无法影响
  • 检查风险可以在评估重大错报风险的基础上，设计相关审计程序加以控制

• 重大错报风险

  财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被 审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在

  • 财报层次

    • 难以界定具体认定，可能影响多项认定
    • 可能与管理层不诚信、经济萧条等因素有关

  • 认定层次

    • 固有风险

      • 在内控之前，某些账户易于发生错报

        • 业务复杂度、行业特性

    • 控制风险

      • 内控制止不了的错报

        • 取决于内控的设计与运行的有效性
        • 由于控制的固有局限性，控制风险始终存在

• 检查风险

  • 注会执行审计程序后仍未发现错报的可能性

    • 取决于审计程序设计的合理性、执行的有效性
    • 不可能一一详查，检查风险必然存在

重要性

• 错报单独或汇总起来可能影响财报使用者的经济决策，则错报是重大的

  财务报表使用者整体共同的 财务信息需求的基础上作出的，不是针对个别使用者

• 财报整体的重要性

• 特定交易、账户、披露的重要性水平

• 实际执行的重要性

  • 接近财报整体重要性的50%

    • 非连续审计
    • 以前年度调整多
    • 项目总体风险高

  • 75%

    • 连续审计、以前年度调整少
    • 项目总体风险低

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第六章 审计抽样技术

审计抽样概述

• 统计抽样

  • 特点

    • 随机选取样本
    • 概率统计并评价样本

• 非统计抽样

  • 凭借个人主观标准和经验选取样本规模、样本

控制测试中的审计抽样

实质性程序中的审计抽样

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第七章 接受业务委托与计划审计工作

接受业务委托

• 初步业务活动

  • 评价遵守相关职业道德的情况
  • 就审计业务约定条款达成一致的意见
  • 对审计业务实施质量控制程序

• 确定审计的前提条件

  • 确定财报编制基础
  • 就管理层的责任达成一致意见

• 签订审计业务约定书

计划审计工作

• 总体审计策略

  • 审计范围
  • 审计报告的目标、时间安排
  • 审计方向
  • 分配审计资源

• 具体审计计划

  • 风险评估程序

    • 评估财报层次和认定层次的重大错报风险
    • 本身并不能为形成审计意见提供充分适当的审计证据

  • 进一步审计程序

    • 控制测试
    • 实质性程序

  • 其他审计程序

• 针对审计计划的更新与修改

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第八章 风险评估

风险评估程序概述

• 了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以识别和评估重大错报风险

• 包括

  • 询问
  • 观察和检查
  • 分析程序

• 项目组内部讨论

  • 根据评估的重大错报风险如何制定审计程序

了解被审计单位及其环境

• 经营风险

  • 多数经营风险都会产生财务后果，影响财报
  • 并非所有经营风险都会导致重大错报风险

• 行业状况、法律环境、监管环境

• 对财务业绩的衡量

• 对会计政策的选择运用

• 内部控制

  • 通常不采用分析程序

评估重大错报风险

• 流程

• 考虑控制环境的影响

• 考虑控制的影响

• 考虑财报的可审计性

  • 出具保留意见或无法表示意见

    • 会计记录的状况和可靠性有重大问题
    • 管理层诚信有问题

• 特别考虑的重大错报风险

  • 是否属于舞弊风险
  • 交易复杂程度
  • 是否涉及重大关联方交易

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第九章 风险应对

针对重大错报风险的应对措施

• 针对财报层次 : 提高审计程序不可预见性

• 针对认定层次

  • 进一步审计程序

    • 控制测试: 确定内控运行的有效性

    • 实质性程序: 发现认定层次的重大错报

控制测试

• 评价内控的有效性
• 采用询问、观察、检查、重新执行的审计程序

实质性程序

• 对于认定层次重大错报执行

• 类型

  • 细节测试
  • 实质性分析程序

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第十章 审计流程在业务循环审计中的应用

销售与收款循环的审计

采购与付款循环的审计

生产与存货循环的审计

货币资金审计

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第十一章 完成审计工作

完成外勤审计工作

• 编制审计差异调节表

• 审计期初余额

• 编制试算平衡表

• 书面声明

• 对财报合理性进行总体复核（分析程序）

• 对审计工作底稿进行复核

期后事项
与治理层沟通

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第十二章 审计报告

形成审计意见和出具审计报告

审计意见与审计报告类型

考虑持续经营的影响

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第十三章 内部控制审计

内控审计与整合审计概述

• 内控的目标 ： 合理保证经营管理合法合规、资产安全、财报信息真实完整、提高经营效率、促进企业发展

• 内控审计的目标 ： 对内控设计与运行的有效性发表审计意见

• 整合审计 ： 同一家事务所对财报和内控的审计进行整合

内控审计的主要步骤
内控审计报告