交易性金额资产 相关知识

主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票，债券，基金等。 短期持有

用到的科目 有：交易性金融资产--成本、交易性金融资产--公允价值变动损益（资产类）、公允价值变动损益（损益类的），应收股利、应收利息、投资收益、

公允价值变动损益：未实现的收益或损失

投资收益：已实现收益或损失       （收入类帐户，期末无余额）

1、取得交易性金融资产的账务处理

   企业在取得交易性金额资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额（买时的价格），实际支持的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或"应收利息“。

例：某公司2010年1月1日购入已公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10。2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。购入时实际支付价款102000元。购入时该公司应编制会计分录如下：

借：交易性金融资产--成本： 10000   （股票的公允价值）

       应收股利：2000 （0.2*1000）

       贷：银行存款102000

2、现金股利或利息的 处理     被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日--计入 股资收益。

例：2010年1月8日，甲公司购入丙公司发生的公司债券，该笔债券于2009年1月日发生，面值1000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款1050万元（其中包含已富告但尚未发放的债券利利息50万元）。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编会计分录如下：

（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券：   包含了垫支利息

借：交易性金融资产---成本1000

      应收利息   50

     贷：银行存款   1050

（2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元：   收回垫支利息

借：银行存款 50

     贷：应收利息 50

（3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入：  被投资单位宣告时入的帐户是 投资收益

借：应收利息  50

  贷：投资收益 50

（4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息： 收到利息

借：银行存款 50

    贷：应收利息50

3、交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与帐面余额之间的差额计入当期损益---（这里是损益类科目噢）公允价值变动损益（未实现的）。

例：假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为1200元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1150元。甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日应编制会计分录如下：

（1）2010年6月30日，确认该笑债券的公允价值变动损益：

借：交易性金融资产－－－公允价值变动　２００　　　　计挣的收益  +

      贷：公允价值变动损益    200                       损益类科目 也同时增加 +

（2）2010年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益；

借：公允价值变动损益  50       -

       贷：交易性金融资产---公允价值变动   50    -

4、出售交易性金融资产的财务处理

出售交易性金融资产时，应当将出售时取得的价款与其出售时帐面余额之间的差额确认为当期投资收益，

同时将已计入”公允价值变动损益“的金额转到”投资收益“科目中。

例：假定2011年3月15 日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1100万元。甲公司应编制分录下：

借：银行存款 1100

       投资收益      50      -     这里不太明白

      贷：交易性金融资产--成本  1000        将成本和变动损益都减为0

                         -----公允价值变动  150

同时,

借：公允价值变动损益  150  +    不太明白

     贷：投资收益   150     +

5、购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理

交易性金融资产在购买或者处置的时候发生的交易费用，应冲减投资收益，借：投资收益科目 ，贷记：银行存款等科目