成本还原的数学推导
在制造成本核算体系
下,核算成本有三种方法:品种法
、分批法
和分步法
。
其中分步法最为复杂,具体可分为平行结转分步法
和逐步结转分步法
。
逐步结转分步法按其结转成本的方式又可分为逐步综合结转分步法
和逐步分项结转分步法
。
其中逐步综合结转分步法需要进行成本还原,本文对成本还原的原理进行推导,并探讨其还原前后的料工费结构。
1. 假设及术语
为使讨论简洁明了,本文的推导在如下假设框架下进行。
1.1 假设条件
1. 生产成本科目下设三个明细:材料、人工和制造费用;
2. 假设没有料工费之外的其他费用;
3. 采用约当产量法(加权平均法)在完工品和在产品之间分配成本;
4. 只有最后一步骤的完工品是可对外出售的成品,各步骤的产出,悉数转入下一步骤进一步加工;
5. 原材料在第1步骤中一次性投入,之后各步骤所投入的“原材料”均指转入的上步骤产出;
1.2 术语表
符号 | 含义 | 中文 |
---|---|---|
D | Debit Amount | 借方发生额 |
R D n ′ RD_{n}^{'} RDn′、 L D n ′ LD_{n}^{'} LDn′、 M D n ′ MD_{n}^{'} MDn′ | Debit Amount | 本期归集的借方发生金额(对方科目是原材料、薪酬、往来银行等), 不含上步骤结转而来的部分(对方科目是 生产成本 );满足 ( R D n L D n M D n ) = ( R D n ′ L D n ′ M D n ′ ) + ( 上 步 骤 结 转 的 材 料 成 本 上 步 骤 结 转 的 人 工 成 本 上 步 骤 结 转 的 制 造 费 用 ) \begin{pmatrix}{RD_n} \\ {LD_n} \\ {MD_n} \\ \end{pmatrix}=\begin{pmatrix}{RD_n^{'}} \\ {LD_n^{'}} \\ {MD_n^{'}} \\ \end{pmatrix}+\begin{pmatrix}{上步骤结转的材料成本} \\ {上步骤结转的人工成本} \\ {上步骤结转的制造费用} \\ \end{pmatrix} ⎝⎛RDnLDnMDn⎠⎞=⎝⎛RDn′LDn′MDn′⎠⎞+⎝⎛上步骤结转的材料成本上步骤结转的人工成本上步骤结转的制造费用⎠⎞ |
C | Credit Amount | 贷方发生额 |
S | Start Balance | 期初余额 |
E | End Balance | 期末余额 |
R | Raw Material | 原材料/半成品 |
L | Cost of Labour | 人工成本 |
M | Manufacture Expense | 制造费用 |
n | 第n步 | 下标n表示第n步骤的变量 |
p | percentage | 本步骤完工转出成品中,投入到下一步骤中的比例 |
α \alpha α | alpha | 本步骤产成品 的分配标准 |
β \beta β | beta | 本步骤在产品 的分配标准 |
明细科目 | C:贷方金额 | E:期末余额 | S:期初余额 | D:借方金额 |
---|---|---|---|---|
R:原材料/半成品 | RC | RE | RS | RD |
L:人工成本 | LC | LE | LS | LD |
M:制造费用 | MC | ME | MS | MD |
2. 一般推导:完工品和在产品之间分配成本
欲知成本如何还原,则必先推导完工品和在产品如何分配成本。
由生产成本
余额表等式,有如下关系成立:
S + D − C = E S+D-C=E S+D−C=E
故可推知 C + E = S + D C+E=S+D C+E=S+D,各步骤亦有下关系成立:
第 1 步 骤 : C 1 + E 1 = S 1 + D 1 第 2 步 骤 : C 2 + E 2 = S 2 + D 2 第 3 步 骤 : C 3 + E 3 = S 3 + D 3 ⋮ 第 n − 1 步 骤 : C n − 1 + E n − 1 = S n − 1 + D n − 1 第 n 步 骤 : C n + E n = S n + D n \begin{aligned} 第1步骤:&C_1+E_1=S_1+D_1 \\ 第2步骤:&C_2+E_2=S_2+D_2 \\ 第3步骤:&C_3+E_3=S_3+D_3 \\ \vdots\\ 第n-1步骤:&C_{n-1}+E_{n-1}=S_{n-1}+D_{n-1} \\ 第n步骤:&C_{n}+E_{n}=S_{n}+D_{n} \\ \end{aligned} 第1步骤:第2步骤:第3步骤:⋮第n−1步骤:第n步骤:C1+E1=S1+D1C2+E2=S2+D2C3+E3=S3+D3Cn−1+En−1=Sn−1+Dn−1Cn+En=Sn+Dn
在完工品与在产品之间的分配成本,有如下关系成立(此公式中的CESD代表RLM中任一种,而非合计数):
( C n E n ) = ( S n + D n S n + D n ) ⋅ ( α n α n + β n β n α n + β n ) = ( α n β n ) ⋅ ( S n + D n α n + β n S n + D n α n + β n ) C n = α n ⋅ S n + D n α n + β n ( 分 配 标 准 × 分 配 率 ) = ( S n + D n ) ⋅ α n α n + β n ( 待 分 配 金 额 × 分 配 比 例 ) \begin{aligned} \begin{pmatrix} {C_{n}} \\ {E_{n}} \\ \end{pmatrix} =& \begin{pmatrix} {S_{n}+D_{n}}&\\ &{S_{n}+D_{n}}\\ \end{pmatrix} \cdot \begin{pmatrix} \frac{ {\alpha}_{n}}{ {\alpha}_{n}+{\beta}_{n}} \\ \frac{ {\beta}_{n}}{ {\alpha}_{n}+{\beta}_{n}} \\ \end{pmatrix} \\ =& \begin{pmatrix} {\alpha}_{n}&\\ &{\beta}_{n}\\ \end{pmatrix} \cdot \begin{pmatrix} \frac{S_{n}+D_{n}}{ {\alpha}_{n}+{\beta}_{n}} \\ \frac{S_{n}+D_{n}}{ {\alpha}_{n}+{\beta}_{n}} \\ \end{pmatrix} \\ {C_{n}}=&{\alpha}_{n}\cdot\frac{S_{n}+D_{n}}{ {\alpha}_{n}+{\beta}_{n}} \\ &(分配标准×分配率)\\ =&(S_{n}+D_{n})\cdot\frac{ {\alpha}_{n}}{ {\alpha}_{n}+{\beta}_{n}} \\ &(待分配金额×分配比例)\\ \end{aligned} (CnEn)==Cn==(Sn+DnSn+Dn)⋅(αn+βnαnαn+βnβn)(αnβn)⋅(αn+βnSn+Dnαn+βnSn+Dn)αn⋅αn+βnSn+Dn(分配标准×分配率)(Sn+Dn)⋅αn+βnαn(待分配金额×分配比例)
3. 第n步骤的完工品成本中的料工费
由余额表等式可得:
C n = R C n + L C n + M C n {C_{n}}={RC}_{n}+{LC}_{n}+{MC}_{n} Cn=RCn+LCn+MCn
对于生产成本
划分的料,工,费
(R,L,M)三个明细账户也同样成立。
设列向量 C n ⃗ = ( R C n L C n M C n ) \vec{C_{n}}=\begin{pmatrix}{RC}_{n}\\{LC}_{n}\\{MC}_{n}\\\end{pmatrix} Cn=⎝⎛RCnLCnMCn⎠⎞, E n ⃗ = ( R E n L E n M E n ) \vec{E_{n}}=\begin{pmatrix}{RE}_{n}\\{LE}_{n}\\{ME}_{n}\\\end{pmatrix} En=⎝⎛REnLEnMEn⎠⎞, S n ⃗ = ( R S n L S n M S n ) \vec{S_{n}}=\begin{pmatrix}{RS}_{n}\\{LS}_{n}\\{MS}_{n}\\\end{pmatrix} Sn=⎝⎛