存货计价方法详解

1.1 存货计价方式概述

    存货计价方法是指确定存货发生成本的方法。我国2006年颁布的《企业会计准则第1号——存货》第14条明确规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。其中，加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法。此外，企业还可以使用计划成本法对材料的取得、发出和结存进行计价。 

    根据会计准则规定，企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择计价方法，以合理确定当期发生存货的实际成本。存货计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。 

1.2 批次计价法

    基本原理：个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体科目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发生存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发生存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发生存货和期末存货成本的基础。

    对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采购个别计价法确定发出存货的成本。 

    计算公式：

材料出库单价=用户自行选择的入库批次单价

材料出库金额=出库数量*出库单价

1.2 批次计价法

【例1】某公司2011年1月，A材料收、发、存数量及金额如下表，该公司使用批次计价法计算发生存货成本。 

日期	购入				发生				结存
	数量	批次	单价	金额	数量	批次	单价	金额	数量	批次	单价	金额
1月1日									1000	1	9	9000
1月5日	500	2	10	5000					1000	1	9	9000
									500	2	10	5000
1月10日					200	1	9	1800	800	1	9	7200
									500	2	10	5000
1月15日					500	2	10	5000	300	1	9	2700
					500	1	9	4500

第一次出库成本=200*9=1800

第二次出库成本=500*9+500*10=9500

1.2 批次计价法

    在物资4.0中，批次计价法下，在提交入库单据时（含期初库存），系统将按业务日期的先后顺序将同一物资的不同单价保存为不同的批次单价，并对应唯一的批次号。

    出库单制单选择物资时，系统将有库存的批次物资显示出来，如下图，用户根据需要选择批次物资，单据提交时根据所选的批次单价实时计算出库成本。

1.2 批次计价法

    如何选择：

    优点：

1）批次计价法计算发出存货的成本和期末存货的成本最为合理、准确。《国家电网公司会计核算办法-2007》在‘存货的发出’章节指出：在实际工作中，越来越多的企业采购计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且该方法确定的存货成本最为准确。

2）企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目专门购入、或制造并单独存放的存货，以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物资，一般采用个别计价法，并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下均可使用。因此，批次计价法特别适用于电力系统工程物资及备品备件物资的管理。

3）在物资4.0中，入库时单价按批次保存，出库时按批次单价出库，账目清晰，操作简便。

1.2 批次计价法

    缺点：

    1）批次计价法在手工账中，工作量繁重且难度较大。

    2）采用批次计价法极易被用作调节利润的手段。因为如果营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以价格低的物资出库，以减少成本提高利润，或以相反的方法调低利润，从而调节利润和税费。在实际应用中，很多用户也认为这是批次计价法的一大优点，尤其是大型国企、上市公司等注重业绩影响的企业。只是这个优点大家一般都心知肚明，不会说的。

1.2 批次计价法

    应用情况：

    目前在使用了物资产品的客户群中，批次计价法因其账目清晰、使用方便等特点，使其成为现有客户使用最多的计价方法，不管是电网主业、农电、多经，还是发电、行业外，各种类型客户很多都使用批次计价法。一些以前使用其他计价方法的客户，经过对比后，也换成了批次计价法了，如：湖南宁乡楚沩农电、浏阳鼎盛农电、国电宁夏英力特等。

1.3 先进先出法

    基本原理：

先进先出法是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流动假设为前提，对发生存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发生存货和期末存货的成本。

    计算公式：

材料出库单价=按先进先出原则选择的入库单价

材料出库金额=出库数量*出库单价。 

1.3 先进先出法

【例2】某公司2011年1月，A材料收、发、存数量及金额如下表，该公司使用先进先出法计算发生存货成本。

日期	购入			发生			结存
	数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
1月1日							1000	9	9000
1月5日	500	10	5000				1000	9	9000
							500	10	5000
1月10日				200	9	1800	800	9	7200
							500	10	5000
1月15日				800	9	7200	500	10	5000
				200	10	2000	300	10	3000

第一次出库成本=200*9=1800

第二次出库成本=800*9+200*10=9200

1.3 先进先出法

    实现处理：

在物资4.0中，先进先出法下，在提交入库单据时（含期初库存），系统将按业务日期的先后顺序将同一物资的不同单价保存为不同的批次单价，并对应唯一的批次号。拉申请出库时系统根据先进先出原则自动带出批次单价，第一批次数量不够出库则会自动折行，如下图。

1.3 先进先出法

    如何选择：

    优点：

1）先进先出法下期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资产计价较为合理。

2）在永续盘存制和实地盘存制下计算发出存货成本相等。

3）在物资4.0中，单价按批次保存，账目清晰，且出库操作可以实现自动折行，因而操作简便。

    缺点：

1）先进先出法在手工账中，计算工作量较大。

2）先进先出法根据先购进的存货先发出的成本流转假设对存货的发出和结存进行计价的方法。在物价持续上涨情况下，采用此法使存货发生成本降至最低，从而使账面利润需增，导致资本分派过度，对企业的长期经营不利。

1.3 先进先出法

    应用情况：

    目前在使用了物资产品的客户群中，先进先出法因其账目清晰、操作简便等特点，使其成为现有客户使用最多的计价方法之一，尤其是多经企业中的生产企业及行业外单位，如：沈阳华创风能等。

1.4 移动加权平均法

    基本原理：

    移动加权平均法是用每次进货的成本加上原有库存存货的成本除以每次进货数量与原来库存数量之和，并把结果作为下次进货之前计算各次发出成本的基础。

    计算公式：

材料出库单价=（上次结存金额+入库金额）/（上次结存数量+入库数量）

材料出库金额=出库数量*材料出库单价。 

1.4 移动加权平均法

【例3】某公司2011年1月，A材料收、发、存数量及金额如下表，该公司使用先进先出法计算发生存货成本。

日期	购入			发生			结存
	数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
1月1日							1000	9	9000
1月5日	500	10	5000				1500	9.33	14000
1月10日				500	9.33	4665	1000	9.33	9335
1月15日	200	8	1600				1200	9.11	10935
1月17日				600	9.11	5446	600	9.11	5469

第一次出库成本=500*9.33=4665

第二次出库成本=600*9.11=5446

1.4 移动加权平均法

    如何选择：

    优点：

1）当企业采用移动加权平均法时，本期销货成本是在上期购货成本与当期购货成本之间，因此这种方法计算得到的销 售成本受到价格变动的影响最小。

2）物资信息化后，出库单价计算可以实时计算，操作简便

    缺点：

1）采用这种方法会使当期计算得出的销售利润大于与当期销售成本配比的实际销售利润。计算得到的销售 成本既不能与当期销售利润配比，又不能完全消除通货膨胀的影响，因而就可能同时损害了前后两个不同会计期间会计信息的真实性。

2）在电力企业对工程物资或大型设备的管理中，使用移动加权平均法时，会导致工程成本或设备成本核算准确。

1.4 移动加平均法

    应用情况：

目前在使用了物资产品的多经企业客户群中，移动平均法因出库单价计算简单、单价适中等特点，使其成为多经客户使用最多的计价方法之一，尤其是多经企业中的生产企业及行业外单位，如：内蒙和效电建等。

1.5 月末加权平均法

    基本原理：

    月末加权平均法以存货数量为权数，在月末时用本月全部购入存货数量加月初存货数量作为分母，本月全部购入存货成本加月初存货成本作为分子，计算出当月存货单位成本，再分别乘以发出存货数量和期末存货数量计算出发出存货结存存货成本。

    计算公式：

材料出库单价=（期初金额+本期入库金额）/（期初数量+本期入库数量）

材料出库金额=出库数量*材料出库单价。 

1.5 月末加权平均法

【例4】某公司2011年1月，A材料收、发、存数量及金额如下表，该公司使用先进先出法计算发生存货成本。

日期	购入			发生			结存
	数量	单价	金额	数量	单价	金额	数量	单价	金额
1月1日							1000	9	9000
1月5日	500	10	5000				1500	9.33	14000
1月10日				500	9.18	4590	1000	9.41	9410
1月15日	200	8	1600				1200	9.18	11010
1月17日				600	9.18	5508	600	9.18	5502

第一次出库成本=500*9.18=4590

第二次出库成本=600*9.18=5508

1.5 月末加权平均法

    如何选择：

    优点：

1）当企业采用月末加权平均法时，本期销货成本是在上月购货成本与当月购货成本之间，因此这种方法计算得到的销 售成本受到价格变动的影响比较小。

    缺点：

1）同移动加权平均法一样，采用这种方法会使当期计算得出的销售利润大于与当期销售成本配比的实际销售利润。计算得到的销售成本既不能与当期销售利润配比，又不能完全消除通货膨胀的影响，因而就可能同时损害了前后两个不同会计期间会计信息的真实性。

2）月末加权平均法下实时性非常差，必须到月末时才能获得真实的出库成本。

3）在电力企业对工程物资或大型设备的管理中，使用月末加权平均法时，会导致工程成本或设备成本核算准确。

1.5 月末加平均法

    应用情况：

    月末加权平均法因其实时性差、单价被平均等缺点，故在现有的物资客户群中，还没客户使用该计价方法。同时，我们也不建议客户使用该计价方法。

1.6 计划价法

    基本原理：

    计划价法是指企业存货的收发、结存均按预先制定的计划成本计价，并设置‘材料成本差异’科目登记实际成本与计划成本的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本的。

    计算公式：

    材料成本差异率=（期初结存差异金额+本期入库差异金额）/（期初结存计划金额+本期入库计划金额）

    本月出库存货应分摊的差异=存货出库计划金额*材料成本差价率

    存货实际出库成本=计划金额+存货应分摊的差异

1.6 计划价法

【例4】某公司2011年1月，A材料收、发、存数量及金额如下表，该公司使用计划价法计算发生存货成本。

日期	购入				发生				结存
	数量	单价	金额	差异	数量	单价	金额	差异	数量	单价	金额	差异
1月1日									1000	10	10000	1000
1月5日	500	10	5000	-100					1500	10	15000	900
1月10日					500	10	5000	300	1000	10	10000	600
1月15日	200	10	2000	400					1200	10	12000
1月17日					600	10	6000		600	10	600

材料成本差异率=（1000-100+400）/（10000+5000+2000）=7.65%

第一次出库差异成本=5000*7.65%=382.5

第一次出库差异成本=6000*7.65%=459

1.6 计划价法

    如何选择：

    优点：

1）计划价因其收发、结存都使用的是计划价，故对于物资账而言，相对比较简单。

    缺点：

1）无论是物资管理中数据处理，还是财务管理的会计处理，计划价的计算与分录都非常的复杂。即使信息化管理后，计算效率不成问题，但要理解每个数据怎么计算出来的，难度非常大。

2）现代社会市场价格起伏变化大，计划价的参考意义已不大。

1.6 计划价法

    应用情况：

    计划价法因其计算复杂、账目复杂、会计处理复杂等缺点，在现在的会计处理中已逐渐的被其他计价方法取代。物资4.0现有客户中，基本上没有使用该方法的，早期使用的客户也都替换为批次、先进先出等方法。