消费税是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。它是价内税，目前 只对烟、酒等11种产品征收，根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额，在应税 消费品的生产、委托加工、零售和进口环节缴纳。
由于消费税既有比例税率又有定额税率，其应纳税额的计算有从价定率征收和从量定额征 收两种计算方法。
一、从价定率征收消费税的计算
根据《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品有：烟、酒（不包括黄酒、啤酒）、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭 炮焰火、汽车轮胎、摩托车和小汽车。由于经营情况不同，计税依据的确定和应纳税额的 计算也不尽相同。
(一)生产销售应税消费品应纳消费税的计算
一般情况下，销售应税消费品应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝销售额×适用税率
１、销售额的确定
(1)&127;销售额，指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
价外费用，指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但同时符合下列款项的代垫运费不包括在内：
①承运部门的运费发票开具给购货方的。
②纳税人将该项发票转交给购货方的。
其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。
(2)销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。
如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具专用发票而发生价款和 增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算 公式为：
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额／(1＋增值税税率或征收率)
(3)&127;纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币 计算应纳税额，其人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的中国人民银行公布的 市场汇价。
纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。汇价的确定见本章第一节"外汇销售额"。
２、税率的确定。
(1)按应税消费品所属税目，确定适用税率。
从价定率征税的应税消费品税目税率表
┌─────────┬────────┬──────┐
│ 税 目 │ 征收范围 │ 税 率 │
│ │ │ │ ├─────────┼────────┼──────┤
│一、烟 │ │ │ ├─────────┼────────┼──────┤
│1.甲类卷烟 │包括各种进口卷烟│45％ │ ├─────────┼────────┼──────┤
│2.乙类卷烟 │ │40％ │ ├─────────┼────────┼──────┤
│3.雪茄烟 │ │40％ │ ├─────────┼────────┼──────┤
│4.烟丝 │ │30％ │ ├─────────┼────────┼──────┤
│二、酒及酒精 │ │ │ ├─────────┼────────┼──────┤
│1.粮食白酒--------│----------------│25％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│2.薯类白酒--------│----------------│15％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│3.其他酒----------│----------------│10％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│4.酒精------------│----------------│5％---------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│三、化妆品--------│包括成套化妆品--│30％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│四、护肤护发品----│----------------│17％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│五、贵重首饰及珠宝│包括各种金、银、│10％--------│
│玉石--------------│珠宝首饰及珠宝玉│------------│
│------------------│石--------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│六、鞭炮、焰火----│----------------│15％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│七、汽车轮胎------│----------------│10％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│八、摩托车--------│----------------│10％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│九、小汽车--------│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│1.小轿车----------│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│气缸容量（排气量下│----------------│8％---------│
│同）在2200毫升以--│----------------│------------│
│上的(含2200毫升）-│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│气缸容量在1000----│----------------│------------│
│─2200毫升的（含--│----------------│5％---------│
│1000毫升）--------│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│气缸容量在1000----│----------------│3％---------│
│毫升以下的--------│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│2.越野车(四轮驱动)│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│气缸容量在2400毫升│----------------│5％---------│
│以上的(含2400毫升)│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│气缸容量在2400毫升│----------------│3％---------│
│以下的------------│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────│
│3.小客车（面包车）│22座以下--------│----------- │ ├─────────┼────────┼──────│
│气缸容量在2000毫升│----------------│5％---------│
│以上的(含2000毫升)│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────│
│气缸容量在2000毫升│----------------│3％---------│
│以下的------------│----------------│------------│ └─────────┴────────┴──────┘
(2)&127;由于烟酒产品的特殊性，对具体情况按下列规定确定适用税率:
①每大箱(5万支，下同)卷烟销售价格(不包括应向购货方收取的增值税税款，下同)在780 元(含)以上的，按甲类卷烟税率征税，每大箱销售价格在780元以下的，按乙类卷烟税率征税。
②纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟有下列情况之一者， 不得列入加权平均计算：
a、销售价格明显偏低而无正当理由的；
b、无销售价格的。 在实际执行中，月初可先按上月或者离销售当月最近月份的征税类别和适用税率预缴税 款，月份终了再按实际销售价格确定征税类别和适用税率，并结算应纳税款。
③卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。
④纳税人自产自用的卷烟，应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照甲类卷烟税率征税。
⑤委托加工的卷烟，按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按照甲类卷烟的税率征税。
⑥残次品卷烟，应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。
⑦下列卷烟不分征税类别一律按照甲类卷烟税率征税：
a.进口卷烟； b.白包卷烟； c.手工卷烟；
⑧外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。
⑨外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。
⑩以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。
⑾外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。
⑿对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。
⒀对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。
⒁对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒,&127;不再按"其他酒"中的"复制酒"征税，一律按酒基所用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。
对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，仍按"其他酒"的税率征收消费税。
3.征收范围的确定
从价定率征收的应税消费品共有9个税目，各税目具体征收范围按下列规定确定：
（1）烟
凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。本税目下设甲类卷烟、乙类卷烟、雪茄烟、烟丝4个子目。
卷烟，指将各种烟叶切成烟丝，按照配方要求均匀混合，加入糖、酒、香料等辅料，用白 色盘纸、棕色盘纸、涂布纸或烟草薄片经机器或手工卷制的普通卷烟和雪茄型卷烟。
①甲类卷烟
甲类卷烟，指每大箱（5万支）销售价格在780元以上的卷烟。 不同包装规格卷烟的销售价格均按每大箱（5万支）折算。
②乙类卷烟
乙类卷烟，指每大箱（5万支）销售价格在780元以下的卷烟。 不同包装规格卷烟的销售价格均按每大箱（5万支）折算。
③雪茄烟
雪茄烟，指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用烟叶或卷烟纸、烟草薄片作为烟支内包皮，再用烟叶作为烟支外包皮，经机器或手工卷制而成的烟草制品。按内包皮所 用材料的不同，可分为全叶卷雪茄烟和半叶卷雪茄烟。
雪茄烟的征收范围包括各种规格、型号的雪茄烟。
④烟丝
烟丝，指将烟叶切成丝状、粒状、片状、末状或其他形状，再加入辅料、经过发酵、储存， 不经卷制即可供销售吸用的烟草制品。
烟丝的征收范围包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟，如斗烟、莫合烟、烟末、 水烟、黄红烟丝等等。
（2）酒及酒精
本税目下设粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精6个子目。
①粮食白酒
粮食白酒，指以高梁、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、小米、青稞等各种粮食为原料， 经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。
②薯类白酒
薯类白酒，指以白薯（红薯、地瓜）、木薯、马铃薯（土豆）、竽头、山药等各种干鲜薯 类为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。 用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税。
③其他酒
其他酒，指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各种酒。其征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等等。
糠麸白酒，指用各种粮食的糠麸酿制的白酒。用稗子酿制的白酒比照糠麸白酒征收。
其他原料白酒，指用醋糟、糖渣、糖漏水、甜菜渣、粉渣、薯皮等各种下脚料、葡萄、桑 椹、橡子仁等各种果实、野生植物等代用品，以及甘蔗、糖等酿制的白酒。
土甜酒，指用糯米、大米、黄米等为原料，经加温、糖化、发酵（通过酒曲发酵），采用 压榨酿制的、酒度不超过12度的酒。 酒度超过12度的，应按黄酒征税。
复制酒，指以黄酒为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制 的酒，如各种配制酒、泡制酒、滋 补酒等等。
果木酒，指以各种果品为主要原料，经发酵过滤酿制的酒。
汽酒，指以果汁、香精、色素、酸料、酒（或酒精）、糖（或糖精）等调配，冲加二氧 化碳制成的酒度在1度以上的酒。
药酒，指按照医药卫生部门的标准，以白酒、黄酒为酒基加入各种药材泡制或配制的酒。
④酒精
酒精又名乙醇。指以含有淀粉或糖份的原料，经糖化和发酵后，用蒸馏方法生产的酒精度 数在95度以上的无色透明液体，也可以石油裂解气中的乙烯为原料，用合成方法制成。
酒精的征收范围包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精、医药酒精、食用酒精。 啤酒、黄酒具体征税范围见"从量定额征收消费税的计算"部分。
（三）化妆品
化妆品是日常生活中用于修饰美化人体表面的用品。化妆品品种较多，所用原料各异，按 其类别划分，可以分为美容和芳香两类。美容类有香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、蓝 眼油、眼睫毛及成套化妆品等；芳香类有香水、香水精等。
本税目的征收范围包括：
香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛、成套化妆品等等。
①香水、香水精，指以酒精和香精为主要原料混合配制而成的液体芳香类化妆品。
②香粉，指用于粉饰面颊的化妆品。按其形态有粉状、块状和液状。高级香粉盒内附有的 彩色丝绒粉扑，花色香粉粉盒内附有小盒胭脂和胭脂扑，均应按"香粉"征税。
③口红又称唇膏，是涂饰于嘴唇的化妆品。口红的颜色一般以红色为主，也有白色的（俗称口白），还有一种变色口红，是用曙红酸等染料调制而成的。
④指甲油又名"美指油"，是用于修饰保护指甲的一种有色或无色的油性液态化妆品。
⑤胭脂是擦敷于面颊皮肤上的化妆品。有粉质块状胭脂、透明状胭脂膏及乳化状胭脂膏等。
⑥眉笔是修饰眉毛用的化妆品。有铅笔式和推管式两种。
⑦唇笔是修饰嘴唇用的化妆品。
⑧蓝眼油是涂抹于眼窝周围和眼皮的化妆品。它是以油脂、蜡和颜料为主要原材料制成。 色彩有蓝色、绿色、棕色等等，因蓝色使用最为普遍，故俗称蓝眼油。眼影膏、眼影霜、 眼影粉应按照蓝眼油征税。
⑨眼睫毛商品名称叫"眼毛膏"或"睫毛膏"，是用于修饰 眼睫毛的化妆品。其产品形态有固体块状、乳化状。颜色以黑色 及棕色为主。
⑩成套化妆品，指由各种用途的化妆品配套盒装而成的系列产品。一般采用精制的金属或 塑料盒包装，盒内常备有镜子、梳子等化妆工具，具有多功能性和使用方便的特点。
舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等，不属于本税目征收范围。
（4）护肤护发品
护肤护发品是用于人体皮肤、毛发，起滋润、防护、整洁作用的产品。
本税目征收范围包括：雪花膏、面油、花露水、头油、发乳、烫发水、染发精、洗面奶、 磨砂膏、煽油膏、面膜、按摩膏、洗发水、护发素、香皂、浴液、发胶、摩丝以及其他各 种护肤护发品等等。
①雪花膏是一种"水包油"型的乳化体。雪花膏品种繁多，按其膏体结构、性能和用途不 同，大体可分为微碱性、微酸性粉质雪花膏及药物性和营养性雪花膏4类。
②面油又称"润面油"或"润肤油"，是一种强性油性的" 油包水"型乳化体，含有大量油脂成分，能起抗寒、润肤及防裂作用。
③花露水是一种芬香护肤用品，有杀菌、除臭、止痒和爽身效用。它是以酒精、水、香精 等为主要原料混合配制而成。花露水与香水的主要区别是：花露水香精用量少，在5％（含 5％）以下，酒精用量多，但浓度低，且要加入少量桂皮油、霍香油等原料；香水香精用量大，在5％以上，酒精用量少，但浓度高。
④头油亦称"生发油"或"发油"，是一种护发美发用品。
⑤发乳是一种乳化膏体护发用品，按其乳化体的结构可分为"水包油"型发乳和"油包水"型发乳。
⑥烫发水是使头发卷曲保持发型的日用化学品。用于电烫（或冷烫）的叫烫发剂；用于冷却处理的叫冷卷发剂。定型发水也按烫发水征税。
⑦染发精又称染发剂，是用于染发、使头发保持一定颜色和光泽的产品。根据染料染发后 保留时间的长短，染发精分为暂时性染发精，半永久性染发精和永久性染发精3类。
⑧洗发水又称洗发液或洗发精、洗发香波。一般采用硫酸脂肪醇的三乙醇胺与氢氧化胺的 混合盐，十二酸异丙醇酰胺、甲醛、聚氧乙烯、羊毛脂、香料、色料和水作为原料。
洗发块、洗发粉应按洗发水征税。
⑨香皂（包括液体香皂），又叫化妆皂，是具有芬香气味较 浓的中高级洗涤用品。是以动植物油、烧碱、松香和香精等为主 要原材料，在一定温度下经化学（皂化）反应而成。其花色品种 较多，按其成分组成可分为一般香皂、多脂香皂和药物香皂3种。
征收范围为各种香皂。
⑩其他各种护肤护发品，指本类产品中列举品名以外的具有润肤护肤护发功能的各种护肤护发品。
(5)贵重首饰及珠宝玉石
本税目征收范围包括：各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。
①金银珠宝首饰包括： 以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、 人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰（含人造金银、合成金银首饰等）。
②珠宝玉石的种类包括：
钻石，是完全由单一元素碳原素所结晶而成的晶体矿物，也是宝石中唯一由单原素组成的宝石。钻石为八面体解理，即平面八面体晶面的四个方向，一般呈阶梯状。钻石的化学性质很稳定，不易溶于酸和碱。但在纯氧中，加热到1770度左右时，就会发生分解，在真空中，加热到1700度时，就会把它分解为石墨。钻石有透明的、半透明的，也有不透明的。 宝石级的钻石，应该是无色透明的，无瑕疵或极少瑕疵，也可以略有淡黄色或极浅的褐色， 最珍贵的颜色是天然粉色，其次是蓝色和绿色。
珍珠，海水或淡水中的贝类软体动物体内进入细小杂质时，外套膜受到刺激便分泌出一种珍珠质（主要是碳酸钙），将细小杂质层层包裹起来，逐渐成为一颗小圆珠，就是珍珠。珍珠颜色主要为白色、粉色及浅黄色，具珍珠光泽，其表面隐约闪烁着虹一样的晕彩珠光。 颜色白润、皮光明亮、形状精圆、粒度硬大者价值最高。
松石，是一种自色宝石。是一种完全水化的铜铝磷酸盐，分子式为：ＣuＡＬ6（ＰＯ4） 4（ＯＨ）8·5Ｈ2Ｏ。松石的透明度为不透明、薄片下部分呈半透明。抛光面为油脂玻璃 光泽，断口为油脂暗淡光泽。松石种类包括：波斯松石、美国松石和墨西哥松石、埃及松 石和带铁线的绿松石。
青金石，是方钠石族的一种矿物；青金石的分子式为：（Ｎa，Ｃa）7-8（ＡＬ，Ｓi）12 （Ｏ，Ｓ）24（ＳＯ4），ＣＬ2ＣＬ2·（ＯＨ）2（ＯＨ）2，其中钠经常部分地为钾置 换，硫则部分地为硫酸根、氯或硒所置换。青金石的种类包括：波斯青金石、苏联青金石 或西班牙青金石、智利青金石。
欧泊石，矿物质中属蛋白石类，分子式为：ＳiＯ2·nＨ2Ｏ。由于蛋白石中ＳiＯ2小圆珠 整齐排列像光栅一样，当白光射在上面后发生衍射，散成彩色光谱，所以欧泊石具有绚丽 夺目的变幻色彩，尤以红色多者最为珍贵。欧泊石的种类包括：白欧泊石、黑欧泊石、晶 质欧泊石、火欧泊石、胶状欧泊石或玉滴欧泊石、漂砾欧泊石、脉石欧泊石或基质中欧泊石。
橄榄石，是自色宝石，一般常见的颜色有纯绿色、黄绿色到棕绿色。橄榄石没有无色的。 分子式为：（Ｍg，Ｆe）2ＳiＯ4。橄榄石的种类包括：贵橄榄石、黄玉、镁橄榄石、 铁橄榄石、"黄昏祖母绿"和硼铝镁石。
长石，按矿物学分类长石分为两个主要类型：钾长石和斜长石。分子式分别为：ＫＡＬ Ｓi3Ｏ8、ＮaＡＬＳi3Ｏ8。长石的种类包括：月光石或冰长石、日光石或砂金石的长石、 拉长石、天河石或亚马逊石。
玉，硬玉（也叫翡翠）、软玉。硬玉是一种钠和铝的硅酸盐，分子式为：ＮaＡＬ（ＳiＯ3）2。 软玉是一种含有水的钙镁硅酸盐，分子式为：ＣaＭg5（ＯＨ）2（Ｓi4Ｏ11）2。
石英，是一种它色的宝石，纯石英为无色透明。分子式为：ＳiＯ2。石英的种类包括：水 晶、晕彩或彩红石英、金红石斑点或网金红石石英、紫晶、黄晶、烟石英或烟晶、芙蓉石、 东陵石、蓝线石石英、乳石英、蓝石英或蓝宝石石英、虎眼石、鹰眼或猎鹰眼、石英猫眼、 带星的或星光石英。
玉髓，也叫隐晶质石英。分子式为：ＳiＯ2。玉髓的种类包括：月光石、绿玉髓、红玛瑙、 肉红玉髓、鸡血石、葱绿玉髓、玛瑙、缟玛瑙、碧玉、深绿玉髓、硅孔雀石玉髓、硅化木。
石榴石，其晶体与石榴籽的形状、颜色十分相似而得名。石榴石的一般分子式为：Ｒ3Ｍ2 （ＳiＯ4）3。石榴石的种类包括：铁铝榴石、镁铝榴石、镁铁榴石、锰铝榴石、钙铁榴 石、钙铬榴石。
锆石，颜色呈红、黄、蓝、紫色等。分子式为：ＺrＳiＯ4。
尖晶石，颜色呈黄色、绿色和无色。分子式为：ＭgＡＬ2Ｏ4。尖晶石的种类包括：红色 尖晶石、红宝石色的尖晶石或红宝石尖晶石、紫色的或类似贵石榴色彩的尖晶石、粉或玫 瑰色尖晶石、桔红色尖晶石、蓝色尖晶石、蓝宝石色尖晶石或蓝宝石尖晶石、象变石的尖 晶石、黑色尖晶石、铁镁尖晶石或镁铁尖晶石。
黄玉，是铝的氟硅酸盐，斜方晶系。分子式为：ＡＬ2（Ｆ，ＯＨ）2ＳiＯ4。黄玉的种 类包括：棕黄至黄棕、浅蓝至淡蓝、粉红、无色的、其他品种。
碧玺，极为复杂的硼铝硅酸盐，其中可含一种或数种以下成分：镁、钠、锂、铁、钾或其 他金属。这些元素比例不同，颜色也不同。碧玺的种类包括：红色的、绿色的、蓝色的、 黄和橙色、无色或白色、黑色、杂色宝石、猫眼碧玺、变色石似的碧玺。
金绿玉，属尖晶石族矿物，铝酸盐类。主要成分是氧化铝铍，属斜方晶系。分子式为：Ｂ eＡＬ2Ｏ4。金绿玉的种类包括： 变石、猫眼石、变石猫眼宝石及其他一些变种。
绿柱石，在其纯净状态是无色的；不同的变种之所以有不同的颜色，是由于微量金属氧化 物的存在。在存在氯化铬或氯化钒时通常就成了祖母绿，而海蓝宝石则是由于氧化亚铁着 色而成的，成为铯绿柱石是由于镁的存在，而金绿柱石的种类包括：祖母绿、海蓝宝石、 ＭＡＸＩＸＥ型绿柱石、金绿柱石、铯绿柱石、其他透明的品种、猫眼绿柱石、星光绿柱石。
刚玉，是一种很普通的矿物，除了星光宝石外，只有半透明到透明的变种才能叫作宝石。 分子式为：ＡＬ2Ｏ3，含氧化铬呈红色，含钛和氧化铁呈蓝色，含氧化铁呈黄色，含铬和 氧化铁呈橙色，含铁和氧化钛呈绿色，含铬、钛和氧化铁呈紫色。刚玉的种类包括：红宝石、星光红宝石、蓝宝石、艳色蓝宝石、星光蓝宝石。
琥珀，一种有机物质。它是一种含一些有关松脂的古代树木的石化松脂。分子式为：Ｃ40 Ｈ64Ｏ4。琥珀的种类包括： 海珀、坑珀、洁珀、块珀、脂珀、浊珀、泡泊、骨珀。
珊瑚，是生物成因的另一种宝石原料。它是珊瑚虫的树枝状钙制骨架随着极细小的海生动 物群体增生而形成。
煤玉，是褐煤的一个变种（成分主要是碳，并含氢和氧）。它是由漂木经压实作用而成， 漂木沉降到海底，变成埋藏的细粒淤泥，然后转变为硬质页岩，称为"煤玉岩"，煤玉是 生物成因的，煤玉为非晶质，在粗糙表面上呈暗淡光泽，在磨光面上为玻璃光泽。
龟甲，是非晶质的，具有油脂光泽至蜡状光泽，硬度2.5。 合成刚玉，指与有关天然刚玉对比，具有基本相同的物理、光学及化学性能的人造材料。
合成宝石，指与有关天然宝石对比，具有基本相同的物理、光学及化学性能的人造宝石。 合成宝石种类包括：合成金红石、钛酸锶、钇铝榴石、轧镓榴石、合成立方锆石、合成蓝 宝石、合成尖晶石、合成金红石、合成变石、合成钻石、合成祖母绿、合成欧泊、合成石英。
双合石，亦称复合石。这是由一种由两种不同的材料粘结而成的宝石。双合石的种类是根 据粘合时所用的材料性质划分的，双合石的种类有：石榴石与玻璃双合石、祖母绿的代用 品、欧泊石代用品、星光蓝宝石代用品、钻石代用品、其他各种仿宝石复合石。
玻璃仿制品。
(6)鞭炮、焰火 鞭炮，又称爆竹。是用多层纸密裹火药，接以药引线，制成的一种爆炸品。
焰火，指烟火剂，一般系包扎品，内装药剂，点燃后烟火喷射，呈各种颜色，有的还变幻 成各种景象，分平地小焰火和空中大焰火两类。
本税目征收范围包括各种鞭炮、焰火。通常分为13类，即喷花类、旋转类、旋转升空类、 火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、炮竹类、摩擦炮类、组合烟 花类、礼花弹类。
体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。
(7)汽车轮胎 汽车轮胎，指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。不包括农用拖拉 机、收割机、手扶拖拉机专用轮胎。 本税目征收范围包括：
①轻型乘用汽车轮胎；
②载重及公共汽车、无轨电车轮胎；
③矿山、建筑等车辆用轮胎；
④特种车辆用轮胎，指行驶于无路面或雪地、沙漠等高越野轮胎；
⑤摩托车轮胎；
⑥各种挂车用轮胎；
⑦工程车轮胎；
⑧其他机动车轮胎；
⑨汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎。
(8)摩托车 本税目征收范围包括：
①轻便摩托车：最大设计车速不超过50ＫＭ/h、发动机气缸总工作容积不超过50ml的两轮机动车。 摩托车：最大设计车速超过50ＫＭ/h、发动机气缸总工作容积超过50ml、空车质量不 超过400kg（带驾驶室的正三轮车及特种车的空车质量不受此限）的两轮和三轮机动车。
两轮车，装有一个驱动轮与一个从动轮的摩托车。普通车的 范围有：普通车、微型车、越野车、普通赛车、微型塞车、越野 赛车、特种车。
边三轮车，范围有：普通边三轮车、特种边三轮车。
正三轮车，范围有：普通正三轮车、特种正三轮车。
(9)小汽车
小汽车，指由动力装置驱动，具有4个和4个以上的车轮的非轨道无架线的、主要用于载送 人员及其随身物品的车辆。 本税目征收范围包括：
①小轿车，指用于载送人员及其随身物品且座位布置在两轴之间的四轮汽车。
小轿车的征收范围包括微型轿车（气缸容量，即排气量，下同〈1000毫升）；普通轿车（1000 毫升≤气缸容量〈2200毫升）；高级轿车（气缸容量≥2200毫升）及赛车。
②越野车，指四轮驱动、具有高通过性能的车辆。
越野车的征收范围包括轻型越野车（气缸容量〈2400毫升）；高级越野车（气缸容量≥2400 毫升）及赛车。
③小客车，又称旅行车，指具有长方箱形车厢、车身长度大于3.5米、小于7米的、乘客座 位（不含驾驶员座位）在22座以下的车辆。
小客车的征收范围包括微型客车（气缸容量〈2000毫升）、中型客车（气缸容量≥2000毫升）。
用上述应税车辆的底盘组装、改装、改制的各种货车、特种用车（如急救车、抢修车）等不属于本税目征收范围。
4.纳税义务发生时间的确定
消费税的纳税义务发生时间，是按照消费税不同的应税行为分别确定的。纳税人销售应税消费品，纳税义务发生时间按应税消费品的销售实现时间来确定。根据结算方法不同， 具体规定为：
(1)&127;纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，纳税义务发生时 间为销售合同规定的收款日期的当天。
(2)&127;纳税人采取预收货款结算方式的，纳税义务发生时间为发 出应税消费品的当天。
(3)&127;纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
(4)&127;纳税人采取其他结算方式的，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
例：某酒厂是增值税一般纳税人，1996年5月销售粮食白酒4吨，销售额64000元（不含税）， 为某公司定制纪念活动用粮食白酒1000瓶（500ml/瓶），单价20元/瓶(含税)&127;，并每瓶加收包装设计费2元，已开具普通发票，货款两讫，包装设计费已记入"其他业务收入"帐 户。计算该酒厂1996年5月份应纳消费税。
（1）分项确定销售额
①销售4吨粮食白酒的销售额：64000元。
②将含税销售额还原为不含税销售额： （1000×20）／（ 1+17％）＝17094.02（元）
③销售应税消费品向购买方收取的包装设计费应计入销售额：（1000×2）／（1+17％） ＝1709.4（元）
应税销售额合计：64000+17094.02+1709.4=82803.42（元）
（2）确定适用税率：
粮食白酒适用税率：25％
（3）计算应纳税额 应纳消费税＝82803.42×25％＝20700.86(元)
例：某摩托车厂1996年4月10日向外商销售摩托车150辆，单价1300美元（不含税），当 月1日汇率为8.6元，4月10日汇率为8.7元。计算此项业务应纳消费税额。
（1）将美元折合为人民币计算销售额。 该厂拟定以当月1日汇率作为折合率。
人民币销售额＝150×1300(美元)×8.6(元)＝1677000(元)
（2）确定适用税率
摩托车适用税率10％
（3）计算应纳税额
应纳消费税＝1677000×10％＝167700(元)
(二)自产自用应税消费品应纳消费税的计算
１、纳税人自产的应税消费品，自用于连续生产应税消费品 的，不纳税；自用于其他方面的，纳税义务发生时间为移送使用的当天。 纳税人自产的应税消费品，
自用于连续生产应税消费品的，指作为生产最终应税消费品的 直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。 自用于其他方面的，指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、 提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。
纳税人用于其他方面的应税消费品应按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。
同类消费品的销售价格，指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费 品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但有下列情况之一的，不得列入 加权平均计算：
（1）销售价格明显偏低又无正当理由的。
（2）无销售价格的。
如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
纳税人自产的应税消费品，凡自用于其他方面应当纳税而又无同类消费品销售价格的， 按组成计税价格计算纳税。
组成计税价格＝（成本＋利润）／（１－消费税税率）
成本，指应税消费品的产品生产成本。
利润，指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。 应税消费品的全国平均成本利润率规定如下：
(1)甲类卷烟 10％
(2)乙类卷烟 5％
(3)雪 茄 烟 5％
(4)烟 丝 5％
(5)粮食白酒 10％
(6)薯类白酒 5％
(7)其 他 酒 5％
(8)酒 精 5％
(9)化 妆 品 5％
(10)护肤护发品 5％
(11)鞭炮、焰火 5％
(12)贵重首饰及珠宝玉石 6％
(13)汽车轮胎 5％
(14)摩 托 车 6％
(15)小 轿 车 8％
(16)越 野 车 6％
(17)小 客 车 5％
２、应纳税额计算公式：
(1)&127;有同类消费品销售价格的自产自用的应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝（同类消费品销售价格×自用数量）×适用税率
(2)&127;没有同类消费品销售价格的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝（组成计税价格×自用数量）×适用税率
例：某酒厂1996年2月，用生产的某规格粮食白酒2.2吨作为福利发给职工，按生产成本 22000元计算应纳消费税5500元。当月该规格粮食白酒对外销售900吨，合计实现销售收 入1440万元（不含税），计算福利酒的应纳消费税。
（1）确定当月同类粮食白酒的加权平均销售单价
1440÷900＝1.6（万元/吨）
（2）确定福利酒应税销售额
应税销售额＝2.2×1.6＝3.52（万元）
（3）确定福利酒的适用税率
福利酒是粮食酒，其适用税率为25％
（4）计算福利酒应纳消费税
应纳消费税＝3.52×25％＝0.88（万元）
若上例发给职工的福利酒是刚研制的新品种，没有同类 产品销售价格，计算福利酒的应纳消费税。
（1）确定福利酒的组成计税价格
组成计税价格＝ （22000／2.2×(1+10％)）／（1－25％） ＝14666.7（元／吨）
（2）计算应税销售额
应税销售额＝14666.7×2.2＝32266.67（元）
（3）计算福利酒应纳消费税
应纳消费税＝32266.67×25％＝8066.67（元）
(三)委托加工应税消费品应纳消费税的计算
１、委托加工的应税消费品，指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫 部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托 方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购 进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工 应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天，由受托方在向委托方交 货时按同类消费品销售价格代收代缴消费税，受托方没有同类消费品销售价格的，按组成 计税价格计税。如受托方是个体经营者的，一律于委托方收回加工的应税消费品后，由委 托方在其所在地缴纳消费税。
２、受托方同类应税消费品的销售价格确定与自产自用同类应税消费品销售价格的确定方法相同。
３、受托方组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）／（１－消费税税率）
材料成本，指委托方所提供加工材料的实际成本。加工费，指受托方加工应税消费品向委 托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料实际成本）。
４、委托加工收回的应税消费品直接用于销售的，不纳消费税。
５、对于受托方未按规定代收代缴税款，并经委托方主管国税机关发现的，委托方主管国 税机关可对委托方补征税款，如委托方收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税； 收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税 价格计税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）／（1－消费税税率）
６、应纳税额计算公式
(1)&127;受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝（同类消费品销售价格×委托加工数量）×适用税率
(2)&127;受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝（组成计税价格×委托加工数量）×适用税率
例：某酒厂向某化工厂提供粮食710吨，每吨粮食成本1042元，委托其加工酒精200吨， 支付加工费300元／吨（不含税），辅料成本136元／吨。酒厂按合同规定收回已完工酒精 100吨，另100吨酒精尚未完工。假定化工厂未生产销售过酒精，计算化工厂应代收代缴 消费税。
（1）确定组成计税价格
组成计税价格＝(710×1042／200＋300＋136)／(1-5％) ＝4352.74（元／吨）
（2）确定应税销售额
应税销售额＝4352.74×100＝435274(元)
（3）计算应代收代缴消费税
代收代缴消费税＝435274×5％＝21763.70（元）
若化工厂当月生产销售过酒精，且加权平均销售单价为5400元/吨（不含税），则化工厂 代收代缴的消费税为：
代收代缴消费税＝100×5400×5％＝27000(元)
（四）进口应税消费品应纳消费税的计算
1.进口的应税消费品，纳税义务发生时间为报关进口的当天，消费税按组成计税价格计算纳税。
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）／（1－消费税税率）
２、应纳税额计算公式
应纳消费税＝（组成计税价格×进口数量）×适用税率
例：某公司进口300辆小轿车（排气量2200毫升以上)，关税完税价格每辆15万元，关税税率150％，计算应纳消费税。
（1）确定组成计税价格
组成计税价格＝ （15×(1＋150％)）／（1－8％）＝40.76（万元／辆）
（2）确定适用税率
排气量2200毫升以上的小轿车适用税率为8％
（3）计算应税销售额
应税销售额＝40.76×300＝12228（万元）
（4）计算应纳税额
应纳消费税＝12228×8％＝978.24（万元）
（五）用外购或委托加工的应税消费品连续生产应税消费品应纳消费税的计算。
1、用外购或委托加工收回的下列应税消费品连续生产的应税消费品，在计税时准予扣除 当期生产领用的外购或委托加工收回的应税消费品巳纳的消费税。
（1）外购或委托加工收回的巳税烟丝生产的卷烟；
（2）外购或委托加工收回的巳税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香，香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等等）；
（3）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；
（4）外购或委托加工收回的已税护肤护发品生产的护肤护发品；
（5）外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（不含金银首饰）；
（6）外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；
（7）外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎） 生产的汽车轮胎；
（8）外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。
２、当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳消费税，应按当期生产领用数量计算。计算公式为：
(1)当期准予扣除外购的应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购的应税消费品买价×外购应税消费品适用税率
当期准予扣除外购的应税消费品买价＝期初库存外购的应税消费品买价＋当期购进的应税消费品买价＋&127;当期期末库存外购的应税消费品买价
①企业外购应税消费品取得的是普通发票，其买价一律按6％的征收率换算为不含税买价
②允许扣除已纳税款的应税消费品，只限于从工业生产企业购进的应税消费品，对从商业 企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。
(2)当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存委托加工的的应税消费品已纳税款＋ 当期委托加工收回的应税消费品已纳税款＋期末库存委托加工的应税消费品已纳税款
例：某酒厂1996年6月外购粮食酒精帐户（不含税）反映： 期初余额75万元，本期购进发生额108万元，月末余额20万元。当月该厂用自产和外购酒 精共生产销售白酒1100吨，实现销售收 入1980万元(不含税)，计算该厂本月份应纳消费税。
（1）确定生产领用外购酒精买价
准予扣除外购酒精买价＝75＋108－20＝163（万元）
（2）计算当期生产领用外购酒精已纳税款
准予扣除外购酒精已纳税款＝163×5％＝8.15（万元）
（3）计算应纳税款
应纳消费税＝1980×25％－8.15＝486.85（万元）
例：某轮胎厂委托某橡胶厂生产加工汽车内胎，于1996年8月份收回4000条，橡胶厂按同类消费品销售价格计算已代扣代缴消费税72000元。轮胎厂库存的委托加工收回的汽车内 胎已纳消费税月初余额110000元，月末余额49000元，当月轮胎厂共销售汽车轮胎8500套， 实现销售收入387万元（不含税），计算该月份轮胎厂应纳消费税。
（1）确定准予扣除已收回委托加工的汽车内胎已纳消费税
已纳消费税＝11＋7.2－4.9＝13.3（万元）
（2）计算应纳税款
应纳消费税＝387×10％－13.3＝38.7－13.3＝25.4（万元）
（六）兼营不同税率应税消费品应纳消费税的计算
纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的， 从高适用税率征收消费税。
例：某日化厂1996年9月生产销售各类香皂62.5吨，销售收入207万元，香水430公斤，销 售收入64万元，销售收入均不含税。该厂按产品品种分别核算，计算其9月份应纳税额。
香皂的适用税率为10％，但国家规定，从1994年1月1日起，香皂暂减按50％税率征税。
香皂应纳消费税＝207×5％＝10.35（万元）
香水应纳消费税＝64×30％＝19.2（万元）
合计应纳消费税＝10.35＋19.2＝29.55（万元）
若化工厂9月份实现销售收入271万元（不含税），未分别香皂、香水进行核算，则该厂应纳消费税为：
应纳消费税＝271×30％＝81.3（万元）
(七)带包装物销售应税消费品应纳消费税的计算
１、连同包装物销售的应税消费品，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算， 均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
２、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的 销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按应税消费品的适用税率征收消费品。
３、对既作价随同产品销售，又另外收取的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的， 均应并入应税消费品的销售额，按应税消费品的适用税率征收消费税。
４、从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押 金是否返还、会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收 消费税。
例：某日化厂为一般纳税人，1996年10月份，销售洗发膏1.5吨，洗发膏单价24元/公 斤（不含税），使用包装罐300只，每只均装洗发膏5公斤。其中：100只包装罐随洗发膏 销售，合计单价145元/罐（不含税）；100只包装罐不作价随产品销售而 向客户收取30元/只押金；100只包装罐作价25元/只（不含税） 随同产品销售，同时又按30元/只向客户收取押金。另企业有关 帐户反映，1995年9月份收取的洗发膏包装罐押金37500元，尚有 余额26500元未退给客户。根据上述资料，计算该厂1996年10月 份应纳消费税。
（1）连同包装罐销售的洗发膏应纳消费税 ＝(100×145)×17％＝2465（元）
（2）包装罐不作价装售的洗发膏应纳消费税 ＝5×100×24×17％＝2040(元)
（3）既作价又收取押金的包装罐装售的洗发膏应纳消费税 ＝(100×25＋5×100×24)×17％＝2465（元）
（4）收取包装罐押金超过1年未退还的，按应税消费品适用税率计征消费税 26500/（1＋17％）×17％＝3850.43（元）
1996年10月该厂应纳消费税 ＝2465+2040+2465+3850.43＝10820.43（元）
例：某酒厂为一般纳税人，1996年8月份，销售酒精50吨，共使用200个包装桶，其中100个包装桶不作价而是向客户收取200元/只押金（含税），共装售25吨酒精，酒精售价每吨5600元(不含税)&127;；另100个包装桶每个作价150元（不含税）随同25吨酒精销售，每吨酒精售价5600元（不含税），计算该厂8月份应纳消费税。
酒类企业销售酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还均应并入销售额纳税。
应纳消费税＝[(100×（200/ 1＋17％） +25×5600)+(100×150+25×5600)]×5％
＝312094.02×5％＝15604.7(元)
（八）金银首饰应纳消费税的计算
１、金银首饰是"贵重首饰及 珠宝玉石"税目中的一部分。财政部、国家税务总局规定， 从1994年1月1日起，金银首饰消费税税率由10％减为5％并改在零售环节缴纳。但对经中 国人民银行总行批准从事金银首饰加工、批发业务的单位，为持有《经营金银制品许可证》 影印件、《金银首饰购货（加工）管理证明单》的单位加工金银首饰、或将金银首饰销售 给上述单位的，不征消费税。其他不论金银首饰的经营行为、经营方式如何，均应按规定 缴纳消费税。
２、金银首饰与其他应税消费品在征税上的不同还在于：委托加工（除符合条件不征税 外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。即委托方销售收回的委托加工金银首饰、 或收到金银首饰代销单位的代销清单时，委托方均应按规定缴纳消费税，并不得扣除受托 方已纳的税款。
３、零售环节征收消费税的金银首饰是指：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和 金基、银基合金的镶嵌首饰。不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包 金（银）的镶嵌首饰。
４、应纳税额计算公式：
应纳消费税＝销售额×5％
销售额按下列规定确定：
（1）纳税人销售金银首饰，计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税款的销售额。
金银首饰销售额＝含增值税的销售额／(1+增值税税率或征收率)
（2）金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论在会计上如何核算， 均应并入金银首饰销售额，计征消费税。
（3）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计依据征收消 费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）／(1－金银首饰消费税税率)
（4）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增 值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
（5）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方 面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有 同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格＝（购进原价×（１＋利润率））／(1－金银首饰消费税税率)
纳税人为生产企业时，公式中的"购进原价"为生产成本。公式中的"利润率"一律为6％。
（6）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚， 分别核算销售额。凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率 征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰税率征收消费税。
金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，按销售额全额征收消费税。
（7）纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰，在计税时一律 不得扣除已纳的消费税税款。
5、金银首饰的销售、自产自用、委托加工、进口等应税行为的纳税义务发生时间，与其 他应税消费品纳税义务发生时间的确定相同。
（九）几种特殊情况应纳消费税的计算
１、纳税人应税消费品的计税价格明显偏低，又无正当理由的，由国税机关核定其计税价 格征税。进口应税消费品由海关核定计税价格征税。
（1）纳税人销售的甲类卷烟和粮食白酒，其计税价格显著低于产地市场零售价格的，主 管国税机关应逐级上报国家税务总局核定计税价格，并按照核定的计税价格征税。
（2）其他应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的， 由省国家税务局核定计税价格征税。
（3）核定计税价格征税的应税消费品，如实际销售价格高于核定计税价格的，应按实际 销售价格计算纳税。
例：某卷烟厂1996年8月份共3次销售某牌号25×(64+20)&127;硬盒翻盖卷烟，销售数量及销 售收入（不含税）分别为：800箱和900万元，500箱和687.5万元、300箱和450万元。假 定国家税务总局核定该牌号卷烟1996年的计税价格为55元／条（不含税），计算该牌号卷 烟8月份的应纳税额。
（1）计算每次销售单价与核定的计税单价比较
核定的每箱计税价格＝55×250＝13750（元）
①900/800＝1.125(万元/箱)=11250（元／箱）
②687.5/500=1.375(万元/箱)=13750（元／箱）
③450/300=1.5(万元/箱)＝15000（元／箱）
(2）确定适用税率
单箱销售价格超过780元（不含税），属甲类卷烟，税率为45％，但国家规定，从1994年 1月1日起，甲类卷烟暂减按40％征税。
（3）计算应纳税额
①销售价格低于或等于核定的计税价格，按核定的计税价格计税。
应纳税额＝(800×13750＋500×13750)×40％＝1787.5×40％＝715（万元）
②销售价格高于核定计税价格的，按实际取得的收入计税
应纳税额＝300×15000×40％ ＝180（万元）
应纳消费税合计＝715＋180＝895（万元）
２、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售 额征收消费税。
例：某日化厂（为一般纳税人）1996元月份销售化妆品37500克，均价10元／克，取 得销售收入37.5万元（不含税）；通过自设的非独立核算门市部销售化妆品5000克，均价 15元／克（含税），销售额75000元。计算该厂当月应纳税额。
（1）确定计税销售税
①厂部销售额＝37.5万元
②门市部销售额＝75000／(1+17％)＝64102.56(元)
（2）确定适用税率 化妆品税率为30％
（3）计算应纳税额
应纳消费税＝(375000+64102.56)×30％＝131730.77（元）
３、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
例：某酒厂1996年10月份用自产的某牌号粮食白酒50吨向东北地区某供销社换回高梁90 吨。当月该牌号粮食白酒的加权平均出厂销售价格为20000元／吨，出厂价最高为26000元 ／吨，最低为13000元／吨，以上单价均不含税。计算用于换取高梁的粮食白酒应纳税额。
（1）确定应税销售额
应税销售额＝50×26000＝130（万元）
（2）确定适用税率 粮食白酒税率为25％
（3）计算应纳税额
应纳消费税＝130×25％＝32.5（万元）
４、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管国税机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。
二、从量定额征收消费税的计算
实行从量定额征收消费税的消费品有黄酒、啤酒、汽油和柴油4种，其计税依据为应税消费品的销售数量。
（一）销售应税消费品应纳税额的计算
１、销售应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝销售数量×单位税额
２、从量定额征税的单位税额表：
┌──────┬────┬─────┐
│ 税 目------│计税单位│单位税额--│
├──────┼────┼─────┤
│黄 酒-------│吨------│240元-----│
├──────┼────┼─────┤
│啤 酒-------│吨------│220元-----│
├──────┼────┼─────┤
│汽 油-------│升------│0.20元----│
├──────┼────┼─────┤
│柴 油-------│升------│0.10元----│
└──────┴────┴─────┘
３、征收范围的确定
从量定额征收的应税消费品的具体范围是：
（1）黄酒 黄酒，指以糯米、粳米、籼米、大米、黄米、玉米、小麦、薯类等为原料，经加温、糖化、 发酵、压榨酿制的酒。由于工艺、配料和含糖量的不同，黄酒分为干黄酒、半干黄酒、半 甜黄酒、甜黄酒4类。
黄酒的征收范围包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12度 （含12度）的土甜酒。
（2）啤酒
啤酒，指以大麦或其他粮食为原料，加入啤酒花，经糖化、发酵、过滤酿制的含有二氧化 碳的酒。啤酒按照杀菌方法不同，可分为熟啤酒和鲜啤酒。
啤酒的征收范围包括各种包装和散装的啤酒。
啤酒源、菠萝啤酒、无醇啤酒比照啤酒征税。
(3)汽油
汽车是轻质石油产品的一大类。由天然或人造石油经脱盐、初馏、催化裂化调合而得。为 无色到淡黄色的液体，易燃易爆，挥发性强。按生产装置可分为直馏汽油、裂化汽油等类。 经调合后制成种种用途的汽油。按用途可分为车用汽油、航空汽油、起动汽油和工业汽油 （溶剂汽油）。
本税目征收范围包括：车用汽油、航空汽油、起动汽油。
工业汽油（溶剂汽油）主要作溶剂使用，不属本税目征收范围。
(4)柴油
柴油是轻质石油产品的一大类。由天然或人造石油经脱盐、初馏、催化裂化调合而得。易 燃易爆，挥发性低于汽油。柴油按用途分为轻柴油、重柴油、军用柴油和农用柴油。
本税目征收范围包括：轻柴油、重柴油、农用柴油、军用轻柴油。
４、销售数量计量单位的换算标准：
(1)啤酒 1吨＝988升
(2)黄酒 1吨＝962升
(3)汽油 1吨＝1388升
(4)柴油 1吨＝1176升
５、纳税人生产销售两种税额以上的应税消费品，应分别核算不同税额消费品的销售数量。 未分别核算销售数量的，从高适用税额计算应纳税额。
６、纳税人用外购的已税酒和酒精生产的黄酒、啤酒，可按当期生产领用数量计算当期准 予扣除外购酒和酒精的已纳消费税税款。具体计算办法与"从价定率征收消费税的计算" 第(五)部分相同。
例：某石化厂生产成品油，1996年11月销售汽油100吨，取得销售收入19.1万元，销售柴 油150吨，取得销售收入26.2万元，计算应纳消费税。
（1）将汽、柴油销售数量换算为计税的计量单位
汽油计税数量＝100×1388＝138800（升）
柴油计税数量＝150×1176＝176400（升）
（2）确定适用单位税额
汽油适用单位税额为0.2元／升 柴油适用单位税额为0.1元／升
（3）计算应纳税额
汽油应纳消费税＝138800×0.2＝27760（元）
柴油应纳消费税＝176400×0.1＝17640（元）
应纳消费税合计＝27760+17640＝45400（元）
如上述某石化厂未分别核算汽、柴油销售数量，且不能提供柴油准确销售数量的凭据，则 销售数量按汽油计量单位换算标准换算为课税数量，并从高适用税额，计算应纳税额。
（1）将销售数量换算为汽油的计税数量
计税销售数量＝250×1388＝347000（升）
（2）确定适用单位税额
按汽油单位税额0.2元／升计税
（3）计算应纳税额
应纳消费税＝347000×0.2＝69400（元）
如上述某石化厂未分别核算汽、柴油销售数量，但能提供柴油准确销售数量的凭据，则柴 油销售数量可按柴油计量单位换算标准换算为课税数量，从高适用税额，计算应纳税额。
（1）计算课税数量
汽油计税数量＝100×1388＝138800（升）
柴油计税数量＝150×1176＝176400（升）
计税数量合计＝138800+176400＝315200（升）
（2）确定适用单位税额
按汽油单位税额0.2元／升计税
（3）计算应纳税额
应纳消费税＝315200×0.2＝63040（元）
(二)自产自用应税消费品应纳税额的计算
１、自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝自产自用数量×单位税额
２、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面 的，于移送使用时纳税。
例：某啤酒厂1996年7月份销售啤酒1372.25万瓶，其中640ml／瓶规格啤酒1150.25万 瓶，355ml／瓶规格啤酒222万瓶；发给职工355ml／瓶规格啤酒11200瓶，计算该厂7月份 应纳消费税。
（1）将啤酒销售数量换算为计税课税数量
① （1150.25×640）／1000 ÷988＝7451.01（吨）
② （222×355）/1000 ÷988＝797.67（吨）
③发给职工啤酒视同销售，应按规定纳税
（11200×355）／ ÷988＝4.02（吨）
课税数量合计＝7451.01+797.67+4.02=8252.7（吨）
（2）确定适用单位税额
啤酒的单位税额为220元／吨
（3）计算应纳税额
应纳消费税＝8252.7×220＝1815594.94（元）
（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算
１、委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝收回的应税消费品数量×单位税额
２、委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，委托加工收回 的应税消费品直接销售的，不纳税。
３、纳税人用委托加工收回的已税酒和酒精生产的黄酒、啤酒，可按生产领用数量计算当 期准予扣除委托加工收回的已税酒和酒精的已纳消费税税款。具体计算办法与"从价定率 征收消费税的计算"第(五)部分相同。
例：某黄酒厂按合同规定，为甲酒厂加工黄酒500吨，1996年9月份已加工完成300吨并验 收入库。甲酒厂于当月提走200吨，计算黄酒厂9月份代收代缴消费税。
（1）确定委托方收回的黄酒数量
甲酒厂提走黄酒数量为200吨
（2）确定委托加工应税消费品单位税额
黄酒的单位税额为240元／吨
（3）计算代收代缴消费税
代收代缴消费税＝200×240＝48000（元）
（四）进口应税消费品应纳税额的计算
进口应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝进口数量×单位税额
公式中的进口数量为海关核定的应税消费品进口征税数量。
由于消费税既有比例税率又有定额税率，其应纳税额的计算有从价定率征收和从量定额征 收两种计算方法。
一、从价定率征收消费税的计算
根据《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品有：烟、酒（不包括黄酒、啤酒）、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭 炮焰火、汽车轮胎、摩托车和小汽车。由于经营情况不同，计税依据的确定和应纳税额的 计算也不尽相同。
(一)生产销售应税消费品应纳消费税的计算
一般情况下，销售应税消费品应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝销售额×适用税率
１、销售额的确定
(1)&127;销售额，指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
价外费用，指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但同时符合下列款项的代垫运费不包括在内：
①承运部门的运费发票开具给购货方的。
②纳税人将该项发票转交给购货方的。
其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。
(2)销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。
如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具专用发票而发生价款和 增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算 公式为：
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额／(1＋增值税税率或征收率)
(3)&127;纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币 计算应纳税额，其人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日的中国人民银行公布的 市场汇价。
纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。汇价的确定见本章第一节"外汇销售额"。
２、税率的确定。
(1)按应税消费品所属税目，确定适用税率。
从价定率征税的应税消费品税目税率表
┌─────────┬────────┬──────┐
│ 税 目 │ 征收范围 │ 税 率 │
│ │ │ │ ├─────────┼────────┼──────┤
│一、烟 │ │ │ ├─────────┼────────┼──────┤
│1.甲类卷烟 │包括各种进口卷烟│45％ │ ├─────────┼────────┼──────┤
│2.乙类卷烟 │ │40％ │ ├─────────┼────────┼──────┤
│3.雪茄烟 │ │40％ │ ├─────────┼────────┼──────┤
│4.烟丝 │ │30％ │ ├─────────┼────────┼──────┤
│二、酒及酒精 │ │ │ ├─────────┼────────┼──────┤
│1.粮食白酒--------│----------------│25％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│2.薯类白酒--------│----------------│15％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│3.其他酒----------│----------------│10％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│4.酒精------------│----------------│5％---------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│三、化妆品--------│包括成套化妆品--│30％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│四、护肤护发品----│----------------│17％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│五、贵重首饰及珠宝│包括各种金、银、│10％--------│
│玉石--------------│珠宝首饰及珠宝玉│------------│
│------------------│石--------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│六、鞭炮、焰火----│----------------│15％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│七、汽车轮胎------│----------------│10％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│八、摩托车--------│----------------│10％--------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│九、小汽车--------│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│1.小轿车----------│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│气缸容量（排气量下│----------------│8％---------│
│同）在2200毫升以--│----------------│------------│
│上的(含2200毫升）-│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│气缸容量在1000----│----------------│------------│
│─2200毫升的（含--│----------------│5％---------│
│1000毫升）--------│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│气缸容量在1000----│----------------│3％---------│
│毫升以下的--------│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│2.越野车(四轮驱动)│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│气缸容量在2400毫升│----------------│5％---------│
│以上的(含2400毫升)│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────┤
│气缸容量在2400毫升│----------------│3％---------│
│以下的------------│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────│
│3.小客车（面包车）│22座以下--------│----------- │ ├─────────┼────────┼──────│
│气缸容量在2000毫升│----------------│5％---------│
│以上的(含2000毫升)│----------------│------------│ ├─────────┼────────┼──────│
│气缸容量在2000毫升│----------------│3％---------│
│以下的------------│----------------│------------│ └─────────┴────────┴──────┘
(2)&127;由于烟酒产品的特殊性，对具体情况按下列规定确定适用税率:
①每大箱(5万支，下同)卷烟销售价格(不包括应向购货方收取的增值税税款，下同)在780 元(含)以上的，按甲类卷烟税率征税，每大箱销售价格在780元以下的，按乙类卷烟税率征税。
②纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟有下列情况之一者， 不得列入加权平均计算：
a、销售价格明显偏低而无正当理由的；
b、无销售价格的。 在实际执行中，月初可先按上月或者离销售当月最近月份的征税类别和适用税率预缴税 款，月份终了再按实际销售价格确定征税类别和适用税率，并结算应纳税款。
③卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。
④纳税人自产自用的卷烟，应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。没有同牌号规格卷烟销售价格的，一律按照甲类卷烟税率征税。
⑤委托加工的卷烟，按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按照甲类卷烟的税率征税。
⑥残次品卷烟，应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。
⑦下列卷烟不分征税类别一律按照甲类卷烟税率征税：
a.进口卷烟； b.白包卷烟； c.手工卷烟；
⑧外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。
⑨外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。
⑩以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。
⑾外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。
⑿对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。
⒀对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。
⒁对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒,&127;不再按"其他酒"中的"复制酒"征税，一律按酒基所用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。
对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，仍按"其他酒"的税率征收消费税。
3.征收范围的确定
从价定率征收的应税消费品共有9个税目，各税目具体征收范围按下列规定确定：
（1）烟
凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。本税目下设甲类卷烟、乙类卷烟、雪茄烟、烟丝4个子目。
卷烟，指将各种烟叶切成烟丝，按照配方要求均匀混合，加入糖、酒、香料等辅料，用白 色盘纸、棕色盘纸、涂布纸或烟草薄片经机器或手工卷制的普通卷烟和雪茄型卷烟。
①甲类卷烟
甲类卷烟，指每大箱（5万支）销售价格在780元以上的卷烟。 不同包装规格卷烟的销售价格均按每大箱（5万支）折算。
②乙类卷烟
乙类卷烟，指每大箱（5万支）销售价格在780元以下的卷烟。 不同包装规格卷烟的销售价格均按每大箱（5万支）折算。
③雪茄烟
雪茄烟，指以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用烟叶或卷烟纸、烟草薄片作为烟支内包皮，再用烟叶作为烟支外包皮，经机器或手工卷制而成的烟草制品。按内包皮所 用材料的不同，可分为全叶卷雪茄烟和半叶卷雪茄烟。
雪茄烟的征收范围包括各种规格、型号的雪茄烟。
④烟丝
烟丝，指将烟叶切成丝状、粒状、片状、末状或其他形状，再加入辅料、经过发酵、储存， 不经卷制即可供销售吸用的烟草制品。
烟丝的征收范围包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟，如斗烟、莫合烟、烟末、 水烟、黄红烟丝等等。
（2）酒及酒精
本税目下设粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精6个子目。
①粮食白酒
粮食白酒，指以高梁、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、小米、青稞等各种粮食为原料， 经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。
②薯类白酒
薯类白酒，指以白薯（红薯、地瓜）、木薯、马铃薯（土豆）、竽头、山药等各种干鲜薯 类为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。 用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税。
③其他酒
其他酒，指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各种酒。其征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等等。
糠麸白酒，指用各种粮食的糠麸酿制的白酒。用稗子酿制的白酒比照糠麸白酒征收。
其他原料白酒，指用醋糟、糖渣、糖漏水、甜菜渣、粉渣、薯皮等各种下脚料、葡萄、桑 椹、橡子仁等各种果实、野生植物等代用品，以及甘蔗、糖等酿制的白酒。
土甜酒，指用糯米、大米、黄米等为原料，经加温、糖化、发酵（通过酒曲发酵），采用 压榨酿制的、酒度不超过12度的酒。 酒度超过12度的，应按黄酒征税。
复制酒，指以黄酒为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制 的酒，如各种配制酒、泡制酒、滋 补酒等等。
果木酒，指以各种果品为主要原料，经发酵过滤酿制的酒。
汽酒，指以果汁、香精、色素、酸料、酒（或酒精）、糖（或糖精）等调配，冲加二氧 化碳制成的酒度在1度以上的酒。
药酒，指按照医药卫生部门的标准，以白酒、黄酒为酒基加入各种药材泡制或配制的酒。
④酒精
酒精又名乙醇。指以含有淀粉或糖份的原料，经糖化和发酵后，用蒸馏方法生产的酒精度 数在95度以上的无色透明液体，也可以石油裂解气中的乙烯为原料，用合成方法制成。
酒精的征收范围包括用蒸馏法和合成方法生产的各种工业酒精、医药酒精、食用酒精。 啤酒、黄酒具体征税范围见"从量定额征收消费税的计算"部分。
（三）化妆品
化妆品是日常生活中用于修饰美化人体表面的用品。化妆品品种较多，所用原料各异，按 其类别划分，可以分为美容和芳香两类。美容类有香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、蓝 眼油、眼睫毛及成套化妆品等；芳香类有香水、香水精等。
本税目的征收范围包括：
香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛、成套化妆品等等。
①香水、香水精，指以酒精和香精为主要原料混合配制而成的液体芳香类化妆品。
②香粉，指用于粉饰面颊的化妆品。按其形态有粉状、块状和液状。高级香粉盒内附有的 彩色丝绒粉扑，花色香粉粉盒内附有小盒胭脂和胭脂扑，均应按"香粉"征税。
③口红又称唇膏，是涂饰于嘴唇的化妆品。口红的颜色一般以红色为主，也有白色的（俗称口白），还有一种变色口红，是用曙红酸等染料调制而成的。
④指甲油又名"美指油"，是用于修饰保护指甲的一种有色或无色的油性液态化妆品。
⑤胭脂是擦敷于面颊皮肤上的化妆品。有粉质块状胭脂、透明状胭脂膏及乳化状胭脂膏等。
⑥眉笔是修饰眉毛用的化妆品。有铅笔式和推管式两种。
⑦唇笔是修饰嘴唇用的化妆品。
⑧蓝眼油是涂抹于眼窝周围和眼皮的化妆品。它是以油脂、蜡和颜料为主要原材料制成。 色彩有蓝色、绿色、棕色等等，因蓝色使用最为普遍，故俗称蓝眼油。眼影膏、眼影霜、 眼影粉应按照蓝眼油征税。
⑨眼睫毛商品名称叫"眼毛膏"或"睫毛膏"，是用于修饰 眼睫毛的化妆品。其产品形态有固体块状、乳化状。颜色以黑色 及棕色为主。
⑩成套化妆品，指由各种用途的化妆品配套盒装而成的系列产品。一般采用精制的金属或 塑料盒包装，盒内常备有镜子、梳子等化妆工具，具有多功能性和使用方便的特点。
舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等，不属于本税目征收范围。
（4）护肤护发品
护肤护发品是用于人体皮肤、毛发，起滋润、防护、整洁作用的产品。
本税目征收范围包括：雪花膏、面油、花露水、头油、发乳、烫发水、染发精、洗面奶、 磨砂膏、煽油膏、面膜、按摩膏、洗发水、护发素、香皂、浴液、发胶、摩丝以及其他各 种护肤护发品等等。
①雪花膏是一种"水包油"型的乳化体。雪花膏品种繁多，按其膏体结构、性能和用途不 同，大体可分为微碱性、微酸性粉质雪花膏及药物性和营养性雪花膏4类。
②面油又称"润面油"或"润肤油"，是一种强性油性的" 油包水"型乳化体，含有大量油脂成分，能起抗寒、润肤及防裂作用。
③花露水是一种芬香护肤用品，有杀菌、除臭、止痒和爽身效用。它是以酒精、水、香精 等为主要原料混合配制而成。花露水与香水的主要区别是：花露水香精用量少，在5％（含 5％）以下，酒精用量多，但浓度低，且要加入少量桂皮油、霍香油等原料；香水香精用量大，在5％以上，酒精用量少，但浓度高。
④头油亦称"生发油"或"发油"，是一种护发美发用品。
⑤发乳是一种乳化膏体护发用品，按其乳化体的结构可分为"水包油"型发乳和"油包水"型发乳。
⑥烫发水是使头发卷曲保持发型的日用化学品。用于电烫（或冷烫）的叫烫发剂；用于冷却处理的叫冷卷发剂。定型发水也按烫发水征税。
⑦染发精又称染发剂，是用于染发、使头发保持一定颜色和光泽的产品。根据染料染发后 保留时间的长短，染发精分为暂时性染发精，半永久性染发精和永久性染发精3类。
⑧洗发水又称洗发液或洗发精、洗发香波。一般采用硫酸脂肪醇的三乙醇胺与氢氧化胺的 混合盐，十二酸异丙醇酰胺、甲醛、聚氧乙烯、羊毛脂、香料、色料和水作为原料。
洗发块、洗发粉应按洗发水征税。
⑨香皂（包括液体香皂），又叫化妆皂，是具有芬香气味较 浓的中高级洗涤用品。是以动植物油、烧碱、松香和香精等为主 要原材料，在一定温度下经化学（皂化）反应而成。其花色品种 较多，按其成分组成可分为一般香皂、多脂香皂和药物香皂3种。
征收范围为各种香皂。
⑩其他各种护肤护发品，指本类产品中列举品名以外的具有润肤护肤护发功能的各种护肤护发品。
(5)贵重首饰及珠宝玉石
本税目征收范围包括：各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。
①金银珠宝首饰包括： 以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、 人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰（含人造金银、合成金银首饰等）。
②珠宝玉石的种类包括：
钻石，是完全由单一元素碳原素所结晶而成的晶体矿物，也是宝石中唯一由单原素组成的宝石。钻石为八面体解理，即平面八面体晶面的四个方向，一般呈阶梯状。钻石的化学性质很稳定，不易溶于酸和碱。但在纯氧中，加热到1770度左右时，就会发生分解，在真空中，加热到1700度时，就会把它分解为石墨。钻石有透明的、半透明的，也有不透明的。 宝石级的钻石，应该是无色透明的，无瑕疵或极少瑕疵，也可以略有淡黄色或极浅的褐色， 最珍贵的颜色是天然粉色，其次是蓝色和绿色。
珍珠，海水或淡水中的贝类软体动物体内进入细小杂质时，外套膜受到刺激便分泌出一种珍珠质（主要是碳酸钙），将细小杂质层层包裹起来，逐渐成为一颗小圆珠，就是珍珠。珍珠颜色主要为白色、粉色及浅黄色，具珍珠光泽，其表面隐约闪烁着虹一样的晕彩珠光。 颜色白润、皮光明亮、形状精圆、粒度硬大者价值最高。
松石，是一种自色宝石。是一种完全水化的铜铝磷酸盐，分子式为：ＣuＡＬ6（ＰＯ4） 4（ＯＨ）8·5Ｈ2Ｏ。松石的透明度为不透明、薄片下部分呈半透明。抛光面为油脂玻璃 光泽，断口为油脂暗淡光泽。松石种类包括：波斯松石、美国松石和墨西哥松石、埃及松 石和带铁线的绿松石。
青金石，是方钠石族的一种矿物；青金石的分子式为：（Ｎa，Ｃa）7-8（ＡＬ，Ｓi）12 （Ｏ，Ｓ）24（ＳＯ4），ＣＬ2ＣＬ2·（ＯＨ）2（ＯＨ）2，其中钠经常部分地为钾置 换，硫则部分地为硫酸根、氯或硒所置换。青金石的种类包括：波斯青金石、苏联青金石 或西班牙青金石、智利青金石。
欧泊石，矿物质中属蛋白石类，分子式为：ＳiＯ2·nＨ2Ｏ。由于蛋白石中ＳiＯ2小圆珠 整齐排列像光栅一样，当白光射在上面后发生衍射，散成彩色光谱，所以欧泊石具有绚丽 夺目的变幻色彩，尤以红色多者最为珍贵。欧泊石的种类包括：白欧泊石、黑欧泊石、晶 质欧泊石、火欧泊石、胶状欧泊石或玉滴欧泊石、漂砾欧泊石、脉石欧泊石或基质中欧泊石。
橄榄石，是自色宝石，一般常见的颜色有纯绿色、黄绿色到棕绿色。橄榄石没有无色的。 分子式为：（Ｍg，Ｆe）2ＳiＯ4。橄榄石的种类包括：贵橄榄石、黄玉、镁橄榄石、 铁橄榄石、"黄昏祖母绿"和硼铝镁石。
长石，按矿物学分类长石分为两个主要类型：钾长石和斜长石。分子式分别为：ＫＡＬ Ｓi3Ｏ8、ＮaＡＬＳi3Ｏ8。长石的种类包括：月光石或冰长石、日光石或砂金石的长石、 拉长石、天河石或亚马逊石。
玉，硬玉（也叫翡翠）、软玉。硬玉是一种钠和铝的硅酸盐，分子式为：ＮaＡＬ（ＳiＯ3）2。 软玉是一种含有水的钙镁硅酸盐，分子式为：ＣaＭg5（ＯＨ）2（Ｓi4Ｏ11）2。
石英，是一种它色的宝石，纯石英为无色透明。分子式为：ＳiＯ2。石英的种类包括：水 晶、晕彩或彩红石英、金红石斑点或网金红石石英、紫晶、黄晶、烟石英或烟晶、芙蓉石、 东陵石、蓝线石石英、乳石英、蓝石英或蓝宝石石英、虎眼石、鹰眼或猎鹰眼、石英猫眼、 带星的或星光石英。
玉髓，也叫隐晶质石英。分子式为：ＳiＯ2。玉髓的种类包括：月光石、绿玉髓、红玛瑙、 肉红玉髓、鸡血石、葱绿玉髓、玛瑙、缟玛瑙、碧玉、深绿玉髓、硅孔雀石玉髓、硅化木。
石榴石，其晶体与石榴籽的形状、颜色十分相似而得名。石榴石的一般分子式为：Ｒ3Ｍ2 （ＳiＯ4）3。石榴石的种类包括：铁铝榴石、镁铝榴石、镁铁榴石、锰铝榴石、钙铁榴 石、钙铬榴石。
锆石，颜色呈红、黄、蓝、紫色等。分子式为：ＺrＳiＯ4。
尖晶石，颜色呈黄色、绿色和无色。分子式为：ＭgＡＬ2Ｏ4。尖晶石的种类包括：红色 尖晶石、红宝石色的尖晶石或红宝石尖晶石、紫色的或类似贵石榴色彩的尖晶石、粉或玫 瑰色尖晶石、桔红色尖晶石、蓝色尖晶石、蓝宝石色尖晶石或蓝宝石尖晶石、象变石的尖 晶石、黑色尖晶石、铁镁尖晶石或镁铁尖晶石。
黄玉，是铝的氟硅酸盐，斜方晶系。分子式为：ＡＬ2（Ｆ，ＯＨ）2ＳiＯ4。黄玉的种 类包括：棕黄至黄棕、浅蓝至淡蓝、粉红、无色的、其他品种。
碧玺，极为复杂的硼铝硅酸盐，其中可含一种或数种以下成分：镁、钠、锂、铁、钾或其 他金属。这些元素比例不同，颜色也不同。碧玺的种类包括：红色的、绿色的、蓝色的、 黄和橙色、无色或白色、黑色、杂色宝石、猫眼碧玺、变色石似的碧玺。
金绿玉，属尖晶石族矿物，铝酸盐类。主要成分是氧化铝铍，属斜方晶系。分子式为：Ｂ eＡＬ2Ｏ4。金绿玉的种类包括： 变石、猫眼石、变石猫眼宝石及其他一些变种。
绿柱石，在其纯净状态是无色的；不同的变种之所以有不同的颜色，是由于微量金属氧化 物的存在。在存在氯化铬或氯化钒时通常就成了祖母绿，而海蓝宝石则是由于氧化亚铁着 色而成的，成为铯绿柱石是由于镁的存在，而金绿柱石的种类包括：祖母绿、海蓝宝石、 ＭＡＸＩＸＥ型绿柱石、金绿柱石、铯绿柱石、其他透明的品种、猫眼绿柱石、星光绿柱石。
刚玉，是一种很普通的矿物，除了星光宝石外，只有半透明到透明的变种才能叫作宝石。 分子式为：ＡＬ2Ｏ3，含氧化铬呈红色，含钛和氧化铁呈蓝色，含氧化铁呈黄色，含铬和 氧化铁呈橙色，含铁和氧化钛呈绿色，含铬、钛和氧化铁呈紫色。刚玉的种类包括：红宝石、星光红宝石、蓝宝石、艳色蓝宝石、星光蓝宝石。
琥珀，一种有机物质。它是一种含一些有关松脂的古代树木的石化松脂。分子式为：Ｃ40 Ｈ64Ｏ4。琥珀的种类包括： 海珀、坑珀、洁珀、块珀、脂珀、浊珀、泡泊、骨珀。
珊瑚，是生物成因的另一种宝石原料。它是珊瑚虫的树枝状钙制骨架随着极细小的海生动 物群体增生而形成。
煤玉，是褐煤的一个变种（成分主要是碳，并含氢和氧）。它是由漂木经压实作用而成， 漂木沉降到海底，变成埋藏的细粒淤泥，然后转变为硬质页岩，称为"煤玉岩"，煤玉是 生物成因的，煤玉为非晶质，在粗糙表面上呈暗淡光泽，在磨光面上为玻璃光泽。
龟甲，是非晶质的，具有油脂光泽至蜡状光泽，硬度2.5。 合成刚玉，指与有关天然刚玉对比，具有基本相同的物理、光学及化学性能的人造材料。
合成宝石，指与有关天然宝石对比，具有基本相同的物理、光学及化学性能的人造宝石。 合成宝石种类包括：合成金红石、钛酸锶、钇铝榴石、轧镓榴石、合成立方锆石、合成蓝 宝石、合成尖晶石、合成金红石、合成变石、合成钻石、合成祖母绿、合成欧泊、合成石英。
双合石，亦称复合石。这是由一种由两种不同的材料粘结而成的宝石。双合石的种类是根 据粘合时所用的材料性质划分的，双合石的种类有：石榴石与玻璃双合石、祖母绿的代用 品、欧泊石代用品、星光蓝宝石代用品、钻石代用品、其他各种仿宝石复合石。
玻璃仿制品。
(6)鞭炮、焰火 鞭炮，又称爆竹。是用多层纸密裹火药，接以药引线，制成的一种爆炸品。
焰火，指烟火剂，一般系包扎品，内装药剂，点燃后烟火喷射，呈各种颜色，有的还变幻 成各种景象，分平地小焰火和空中大焰火两类。
本税目征收范围包括各种鞭炮、焰火。通常分为13类，即喷花类、旋转类、旋转升空类、 火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、炮竹类、摩擦炮类、组合烟 花类、礼花弹类。
体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。
(7)汽车轮胎 汽车轮胎，指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。不包括农用拖拉 机、收割机、手扶拖拉机专用轮胎。 本税目征收范围包括：
①轻型乘用汽车轮胎；
②载重及公共汽车、无轨电车轮胎；
③矿山、建筑等车辆用轮胎；
④特种车辆用轮胎，指行驶于无路面或雪地、沙漠等高越野轮胎；
⑤摩托车轮胎；
⑥各种挂车用轮胎；
⑦工程车轮胎；
⑧其他机动车轮胎；
⑨汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎。
(8)摩托车 本税目征收范围包括：
①轻便摩托车：最大设计车速不超过50ＫＭ/h、发动机气缸总工作容积不超过50ml的两轮机动车。 摩托车：最大设计车速超过50ＫＭ/h、发动机气缸总工作容积超过50ml、空车质量不 超过400kg（带驾驶室的正三轮车及特种车的空车质量不受此限）的两轮和三轮机动车。
两轮车，装有一个驱动轮与一个从动轮的摩托车。普通车的 范围有：普通车、微型车、越野车、普通赛车、微型塞车、越野 赛车、特种车。
边三轮车，范围有：普通边三轮车、特种边三轮车。
正三轮车，范围有：普通正三轮车、特种正三轮车。
(9)小汽车
小汽车，指由动力装置驱动，具有4个和4个以上的车轮的非轨道无架线的、主要用于载送 人员及其随身物品的车辆。 本税目征收范围包括：
①小轿车，指用于载送人员及其随身物品且座位布置在两轴之间的四轮汽车。
小轿车的征收范围包括微型轿车（气缸容量，即排气量，下同〈1000毫升）；普通轿车（1000 毫升≤气缸容量〈2200毫升）；高级轿车（气缸容量≥2200毫升）及赛车。
②越野车，指四轮驱动、具有高通过性能的车辆。
越野车的征收范围包括轻型越野车（气缸容量〈2400毫升）；高级越野车（气缸容量≥2400 毫升）及赛车。
③小客车，又称旅行车，指具有长方箱形车厢、车身长度大于3.5米、小于7米的、乘客座 位（不含驾驶员座位）在22座以下的车辆。
小客车的征收范围包括微型客车（气缸容量〈2000毫升）、中型客车（气缸容量≥2000毫升）。
用上述应税车辆的底盘组装、改装、改制的各种货车、特种用车（如急救车、抢修车）等不属于本税目征收范围。
4.纳税义务发生时间的确定
消费税的纳税义务发生时间，是按照消费税不同的应税行为分别确定的。纳税人销售应税消费品，纳税义务发生时间按应税消费品的销售实现时间来确定。根据结算方法不同， 具体规定为：
(1)&127;纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，纳税义务发生时 间为销售合同规定的收款日期的当天。
(2)&127;纳税人采取预收货款结算方式的，纳税义务发生时间为发 出应税消费品的当天。
(3)&127;纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
(4)&127;纳税人采取其他结算方式的，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
例：某酒厂是增值税一般纳税人，1996年5月销售粮食白酒4吨，销售额64000元（不含税）， 为某公司定制纪念活动用粮食白酒1000瓶（500ml/瓶），单价20元/瓶(含税)&127;，并每瓶加收包装设计费2元，已开具普通发票，货款两讫，包装设计费已记入"其他业务收入"帐 户。计算该酒厂1996年5月份应纳消费税。
（1）分项确定销售额
①销售4吨粮食白酒的销售额：64000元。
②将含税销售额还原为不含税销售额： （1000×20）／（ 1+17％）＝17094.02（元）
③销售应税消费品向购买方收取的包装设计费应计入销售额：（1000×2）／（1+17％） ＝1709.4（元）
应税销售额合计：64000+17094.02+1709.4=82803.42（元）
（2）确定适用税率：
粮食白酒适用税率：25％
（3）计算应纳税额 应纳消费税＝82803.42×25％＝20700.86(元)
例：某摩托车厂1996年4月10日向外商销售摩托车150辆，单价1300美元（不含税），当 月1日汇率为8.6元，4月10日汇率为8.7元。计算此项业务应纳消费税额。
（1）将美元折合为人民币计算销售额。 该厂拟定以当月1日汇率作为折合率。
人民币销售额＝150×1300(美元)×8.6(元)＝1677000(元)
（2）确定适用税率
摩托车适用税率10％
（3）计算应纳税额
应纳消费税＝1677000×10％＝167700(元)
(二)自产自用应税消费品应纳消费税的计算
１、纳税人自产的应税消费品，自用于连续生产应税消费品 的，不纳税；自用于其他方面的，纳税义务发生时间为移送使用的当天。 纳税人自产的应税消费品，
自用于连续生产应税消费品的，指作为生产最终应税消费品的 直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。 自用于其他方面的，指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、 提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。
纳税人用于其他方面的应税消费品应按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。
同类消费品的销售价格，指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费 品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但有下列情况之一的，不得列入 加权平均计算：
（1）销售价格明显偏低又无正当理由的。
（2）无销售价格的。
如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
纳税人自产的应税消费品，凡自用于其他方面应当纳税而又无同类消费品销售价格的， 按组成计税价格计算纳税。
组成计税价格＝（成本＋利润）／（１－消费税税率）
成本，指应税消费品的产品生产成本。
利润，指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。 应税消费品的全国平均成本利润率规定如下：
(1)甲类卷烟 10％
(2)乙类卷烟 5％
(3)雪 茄 烟 5％
(4)烟 丝 5％
(5)粮食白酒 10％
(6)薯类白酒 5％
(7)其 他 酒 5％
(8)酒 精 5％
(9)化 妆 品 5％
(10)护肤护发品 5％
(11)鞭炮、焰火 5％
(12)贵重首饰及珠宝玉石 6％
(13)汽车轮胎 5％
(14)摩 托 车 6％
(15)小 轿 车 8％
(16)越 野 车 6％
(17)小 客 车 5％
２、应纳税额计算公式：
(1)&127;有同类消费品销售价格的自产自用的应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝（同类消费品销售价格×自用数量）×适用税率
(2)&127;没有同类消费品销售价格的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝（组成计税价格×自用数量）×适用税率
例：某酒厂1996年2月，用生产的某规格粮食白酒2.2吨作为福利发给职工，按生产成本 22000元计算应纳消费税5500元。当月该规格粮食白酒对外销售900吨，合计实现销售收 入1440万元（不含税），计算福利酒的应纳消费税。
（1）确定当月同类粮食白酒的加权平均销售单价
1440÷900＝1.6（万元/吨）
（2）确定福利酒应税销售额
应税销售额＝2.2×1.6＝3.52（万元）
（3）确定福利酒的适用税率
福利酒是粮食酒，其适用税率为25％
（4）计算福利酒应纳消费税
应纳消费税＝3.52×25％＝0.88（万元）
若上例发给职工的福利酒是刚研制的新品种，没有同类 产品销售价格，计算福利酒的应纳消费税。
（1）确定福利酒的组成计税价格
组成计税价格＝ （22000／2.2×(1+10％)）／（1－25％） ＝14666.7（元／吨）
（2）计算应税销售额
应税销售额＝14666.7×2.2＝32266.67（元）
（3）计算福利酒应纳消费税
应纳消费税＝32266.67×25％＝8066.67（元）
(三)委托加工应税消费品应纳消费税的计算
１、委托加工的应税消费品，指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫 部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托 方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购 进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工 应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天，由受托方在向委托方交 货时按同类消费品销售价格代收代缴消费税，受托方没有同类消费品销售价格的，按组成 计税价格计税。如受托方是个体经营者的，一律于委托方收回加工的应税消费品后，由委 托方在其所在地缴纳消费税。
２、受托方同类应税消费品的销售价格确定与自产自用同类应税消费品销售价格的确定方法相同。
３、受托方组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）／（１－消费税税率）
材料成本，指委托方所提供加工材料的实际成本。加工费，指受托方加工应税消费品向委 托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料实际成本）。
４、委托加工收回的应税消费品直接用于销售的，不纳消费税。
５、对于受托方未按规定代收代缴税款，并经委托方主管国税机关发现的，委托方主管国 税机关可对委托方补征税款，如委托方收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税； 收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税 价格计税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）／（1－消费税税率）
６、应纳税额计算公式
(1)&127;受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝（同类消费品销售价格×委托加工数量）×适用税率
(2)&127;受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝（组成计税价格×委托加工数量）×适用税率
例：某酒厂向某化工厂提供粮食710吨，每吨粮食成本1042元，委托其加工酒精200吨， 支付加工费300元／吨（不含税），辅料成本136元／吨。酒厂按合同规定收回已完工酒精 100吨，另100吨酒精尚未完工。假定化工厂未生产销售过酒精，计算化工厂应代收代缴 消费税。
（1）确定组成计税价格
组成计税价格＝(710×1042／200＋300＋136)／(1-5％) ＝4352.74（元／吨）
（2）确定应税销售额
应税销售额＝4352.74×100＝435274(元)
（3）计算应代收代缴消费税
代收代缴消费税＝435274×5％＝21763.70（元）
若化工厂当月生产销售过酒精，且加权平均销售单价为5400元/吨（不含税），则化工厂 代收代缴的消费税为：
代收代缴消费税＝100×5400×5％＝27000(元)
（四）进口应税消费品应纳消费税的计算
1.进口的应税消费品，纳税义务发生时间为报关进口的当天，消费税按组成计税价格计算纳税。
组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）／（1－消费税税率）
２、应纳税额计算公式
应纳消费税＝（组成计税价格×进口数量）×适用税率
例：某公司进口300辆小轿车（排气量2200毫升以上)，关税完税价格每辆15万元，关税税率150％，计算应纳消费税。
（1）确定组成计税价格
组成计税价格＝ （15×(1＋150％)）／（1－8％）＝40.76（万元／辆）
（2）确定适用税率
排气量2200毫升以上的小轿车适用税率为8％
（3）计算应税销售额
应税销售额＝40.76×300＝12228（万元）
（4）计算应纳税额
应纳消费税＝12228×8％＝978.24（万元）
（五）用外购或委托加工的应税消费品连续生产应税消费品应纳消费税的计算。
1、用外购或委托加工收回的下列应税消费品连续生产的应税消费品，在计税时准予扣除 当期生产领用的外购或委托加工收回的应税消费品巳纳的消费税。
（1）外购或委托加工收回的巳税烟丝生产的卷烟；
（2）外购或委托加工收回的巳税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香，香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等等）；
（3）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；
（4）外购或委托加工收回的已税护肤护发品生产的护肤护发品；
（5）外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（不含金银首饰）；
（6）外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；
（7）外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎） 生产的汽车轮胎；
（8）外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。
２、当期准予扣除外购或委托加工收回的应税消费品已纳消费税，应按当期生产领用数量计算。计算公式为：
(1)当期准予扣除外购的应税消费品已纳税款＝当期准予扣除外购的应税消费品买价×外购应税消费品适用税率
当期准予扣除外购的应税消费品买价＝期初库存外购的应税消费品买价＋当期购进的应税消费品买价＋&127;当期期末库存外购的应税消费品买价
①企业外购应税消费品取得的是普通发票，其买价一律按6％的征收率换算为不含税买价
②允许扣除已纳税款的应税消费品，只限于从工业生产企业购进的应税消费品，对从商业 企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。
(2)当期准予扣除委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存委托加工的的应税消费品已纳税款＋ 当期委托加工收回的应税消费品已纳税款＋期末库存委托加工的应税消费品已纳税款
例：某酒厂1996年6月外购粮食酒精帐户（不含税）反映： 期初余额75万元，本期购进发生额108万元，月末余额20万元。当月该厂用自产和外购酒 精共生产销售白酒1100吨，实现销售收 入1980万元(不含税)，计算该厂本月份应纳消费税。
（1）确定生产领用外购酒精买价
准予扣除外购酒精买价＝75＋108－20＝163（万元）
（2）计算当期生产领用外购酒精已纳税款
准予扣除外购酒精已纳税款＝163×5％＝8.15（万元）
（3）计算应纳税款
应纳消费税＝1980×25％－8.15＝486.85（万元）
例：某轮胎厂委托某橡胶厂生产加工汽车内胎，于1996年8月份收回4000条，橡胶厂按同类消费品销售价格计算已代扣代缴消费税72000元。轮胎厂库存的委托加工收回的汽车内 胎已纳消费税月初余额110000元，月末余额49000元，当月轮胎厂共销售汽车轮胎8500套， 实现销售收入387万元（不含税），计算该月份轮胎厂应纳消费税。
（1）确定准予扣除已收回委托加工的汽车内胎已纳消费税
已纳消费税＝11＋7.2－4.9＝13.3（万元）
（2）计算应纳税款
应纳消费税＝387×10％－13.3＝38.7－13.3＝25.4（万元）
（六）兼营不同税率应税消费品应纳消费税的计算
纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的， 从高适用税率征收消费税。
例：某日化厂1996年9月生产销售各类香皂62.5吨，销售收入207万元，香水430公斤，销 售收入64万元，销售收入均不含税。该厂按产品品种分别核算，计算其9月份应纳税额。
香皂的适用税率为10％，但国家规定，从1994年1月1日起，香皂暂减按50％税率征税。
香皂应纳消费税＝207×5％＝10.35（万元）
香水应纳消费税＝64×30％＝19.2（万元）
合计应纳消费税＝10.35＋19.2＝29.55（万元）
若化工厂9月份实现销售收入271万元（不含税），未分别香皂、香水进行核算，则该厂应纳消费税为：
应纳消费税＝271×30％＝81.3（万元）
(七)带包装物销售应税消费品应纳消费税的计算
１、连同包装物销售的应税消费品，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算， 均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
２、如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的 销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按应税消费品的适用税率征收消费品。
３、对既作价随同产品销售，又另外收取的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的， 均应并入应税消费品的销售额，按应税消费品的适用税率征收消费税。
４、从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押 金是否返还、会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收 消费税。
例：某日化厂为一般纳税人，1996年10月份，销售洗发膏1.5吨，洗发膏单价24元/公 斤（不含税），使用包装罐300只，每只均装洗发膏5公斤。其中：100只包装罐随洗发膏 销售，合计单价145元/罐（不含税）；100只包装罐不作价随产品销售而 向客户收取30元/只押金；100只包装罐作价25元/只（不含税） 随同产品销售，同时又按30元/只向客户收取押金。另企业有关 帐户反映，1995年9月份收取的洗发膏包装罐押金37500元，尚有 余额26500元未退给客户。根据上述资料，计算该厂1996年10月 份应纳消费税。
（1）连同包装罐销售的洗发膏应纳消费税 ＝(100×145)×17％＝2465（元）
（2）包装罐不作价装售的洗发膏应纳消费税 ＝5×100×24×17％＝2040(元)
（3）既作价又收取押金的包装罐装售的洗发膏应纳消费税 ＝(100×25＋5×100×24)×17％＝2465（元）
（4）收取包装罐押金超过1年未退还的，按应税消费品适用税率计征消费税 26500/（1＋17％）×17％＝3850.43（元）
1996年10月该厂应纳消费税 ＝2465+2040+2465+3850.43＝10820.43（元）
例：某酒厂为一般纳税人，1996年8月份，销售酒精50吨，共使用200个包装桶，其中100个包装桶不作价而是向客户收取200元/只押金（含税），共装售25吨酒精，酒精售价每吨5600元(不含税)&127;；另100个包装桶每个作价150元（不含税）随同25吨酒精销售，每吨酒精售价5600元（不含税），计算该厂8月份应纳消费税。
酒类企业销售酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还均应并入销售额纳税。
应纳消费税＝[(100×（200/ 1＋17％） +25×5600)+(100×150+25×5600)]×5％
＝312094.02×5％＝15604.7(元)
（八）金银首饰应纳消费税的计算
１、金银首饰是"贵重首饰及 珠宝玉石"税目中的一部分。财政部、国家税务总局规定， 从1994年1月1日起，金银首饰消费税税率由10％减为5％并改在零售环节缴纳。但对经中 国人民银行总行批准从事金银首饰加工、批发业务的单位，为持有《经营金银制品许可证》 影印件、《金银首饰购货（加工）管理证明单》的单位加工金银首饰、或将金银首饰销售 给上述单位的，不征消费税。其他不论金银首饰的经营行为、经营方式如何，均应按规定 缴纳消费税。
２、金银首饰与其他应税消费品在征税上的不同还在于：委托加工（除符合条件不征税 外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。即委托方销售收回的委托加工金银首饰、 或收到金银首饰代销单位的代销清单时，委托方均应按规定缴纳消费税，并不得扣除受托 方已纳的税款。
３、零售环节征收消费税的金银首饰是指：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和 金基、银基合金的镶嵌首饰。不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包 金（银）的镶嵌首饰。
４、应纳税额计算公式：
应纳消费税＝销售额×5％
销售额按下列规定确定：
（1）纳税人销售金银首饰，计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税款的销售额。
金银首饰销售额＝含增值税的销售额／(1+增值税税率或征收率)
（2）金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论在会计上如何核算， 均应并入金银首饰销售额，计征消费税。
（3）带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计依据征收消 费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）／(1－金银首饰消费税税率)
（4）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增 值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
（5）生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方 面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有 同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：
组成计税价格＝（购进原价×（１＋利润率））／(1－金银首饰消费税税率)
纳税人为生产企业时，公式中的"购进原价"为生产成本。公式中的"利润率"一律为6％。
（6）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚， 分别核算销售额。凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率 征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰税率征收消费税。
金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，按销售额全额征收消费税。
（7）纳税人用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰，在计税时一律 不得扣除已纳的消费税税款。
5、金银首饰的销售、自产自用、委托加工、进口等应税行为的纳税义务发生时间，与其 他应税消费品纳税义务发生时间的确定相同。
（九）几种特殊情况应纳消费税的计算
１、纳税人应税消费品的计税价格明显偏低，又无正当理由的，由国税机关核定其计税价 格征税。进口应税消费品由海关核定计税价格征税。
（1）纳税人销售的甲类卷烟和粮食白酒，其计税价格显著低于产地市场零售价格的，主 管国税机关应逐级上报国家税务总局核定计税价格，并按照核定的计税价格征税。
（2）其他应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的， 由省国家税务局核定计税价格征税。
（3）核定计税价格征税的应税消费品，如实际销售价格高于核定计税价格的，应按实际 销售价格计算纳税。
例：某卷烟厂1996年8月份共3次销售某牌号25×(64+20)&127;硬盒翻盖卷烟，销售数量及销 售收入（不含税）分别为：800箱和900万元，500箱和687.5万元、300箱和450万元。假 定国家税务总局核定该牌号卷烟1996年的计税价格为55元／条（不含税），计算该牌号卷 烟8月份的应纳税额。
（1）计算每次销售单价与核定的计税单价比较
核定的每箱计税价格＝55×250＝13750（元）
①900/800＝1.125(万元/箱)=11250（元／箱）
②687.5/500=1.375(万元/箱)=13750（元／箱）
③450/300=1.5(万元/箱)＝15000（元／箱）
(2）确定适用税率
单箱销售价格超过780元（不含税），属甲类卷烟，税率为45％，但国家规定，从1994年 1月1日起，甲类卷烟暂减按40％征税。
（3）计算应纳税额
①销售价格低于或等于核定的计税价格，按核定的计税价格计税。
应纳税额＝(800×13750＋500×13750)×40％＝1787.5×40％＝715（万元）
②销售价格高于核定计税价格的，按实际取得的收入计税
应纳税额＝300×15000×40％ ＝180（万元）
应纳消费税合计＝715＋180＝895（万元）
２、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售 额征收消费税。
例：某日化厂（为一般纳税人）1996元月份销售化妆品37500克，均价10元／克，取 得销售收入37.5万元（不含税）；通过自设的非独立核算门市部销售化妆品5000克，均价 15元／克（含税），销售额75000元。计算该厂当月应纳税额。
（1）确定计税销售税
①厂部销售额＝37.5万元
②门市部销售额＝75000／(1+17％)＝64102.56(元)
（2）确定适用税率 化妆品税率为30％
（3）计算应纳税额
应纳消费税＝(375000+64102.56)×30％＝131730.77（元）
３、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
例：某酒厂1996年10月份用自产的某牌号粮食白酒50吨向东北地区某供销社换回高梁90 吨。当月该牌号粮食白酒的加权平均出厂销售价格为20000元／吨，出厂价最高为26000元 ／吨，最低为13000元／吨，以上单价均不含税。计算用于换取高梁的粮食白酒应纳税额。
（1）确定应税销售额
应税销售额＝50×26000＝130（万元）
（2）确定适用税率 粮食白酒税率为25％
（3）计算应纳税额
应纳消费税＝130×25％＝32.5（万元）
４、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管国税机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。
二、从量定额征收消费税的计算
实行从量定额征收消费税的消费品有黄酒、啤酒、汽油和柴油4种，其计税依据为应税消费品的销售数量。
（一）销售应税消费品应纳税额的计算
１、销售应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝销售数量×单位税额
２、从量定额征税的单位税额表：
┌──────┬────┬─────┐
│ 税 目------│计税单位│单位税额--│
├──────┼────┼─────┤
│黄 酒-------│吨------│240元-----│
├──────┼────┼─────┤
│啤 酒-------│吨------│220元-----│
├──────┼────┼─────┤
│汽 油-------│升------│0.20元----│
├──────┼────┼─────┤
│柴 油-------│升------│0.10元----│
└──────┴────┴─────┘
３、征收范围的确定
从量定额征收的应税消费品的具体范围是：
（1）黄酒 黄酒，指以糯米、粳米、籼米、大米、黄米、玉米、小麦、薯类等为原料，经加温、糖化、 发酵、压榨酿制的酒。由于工艺、配料和含糖量的不同，黄酒分为干黄酒、半干黄酒、半 甜黄酒、甜黄酒4类。
黄酒的征收范围包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12度 （含12度）的土甜酒。
（2）啤酒
啤酒，指以大麦或其他粮食为原料，加入啤酒花，经糖化、发酵、过滤酿制的含有二氧化 碳的酒。啤酒按照杀菌方法不同，可分为熟啤酒和鲜啤酒。
啤酒的征收范围包括各种包装和散装的啤酒。
啤酒源、菠萝啤酒、无醇啤酒比照啤酒征税。
(3)汽油
汽车是轻质石油产品的一大类。由天然或人造石油经脱盐、初馏、催化裂化调合而得。为 无色到淡黄色的液体，易燃易爆，挥发性强。按生产装置可分为直馏汽油、裂化汽油等类。 经调合后制成种种用途的汽油。按用途可分为车用汽油、航空汽油、起动汽油和工业汽油 （溶剂汽油）。
本税目征收范围包括：车用汽油、航空汽油、起动汽油。
工业汽油（溶剂汽油）主要作溶剂使用，不属本税目征收范围。
(4)柴油
柴油是轻质石油产品的一大类。由天然或人造石油经脱盐、初馏、催化裂化调合而得。易 燃易爆，挥发性低于汽油。柴油按用途分为轻柴油、重柴油、军用柴油和农用柴油。
本税目征收范围包括：轻柴油、重柴油、农用柴油、军用轻柴油。
４、销售数量计量单位的换算标准：
(1)啤酒 1吨＝988升
(2)黄酒 1吨＝962升
(3)汽油 1吨＝1388升
(4)柴油 1吨＝1176升
５、纳税人生产销售两种税额以上的应税消费品，应分别核算不同税额消费品的销售数量。 未分别核算销售数量的，从高适用税额计算应纳税额。
６、纳税人用外购的已税酒和酒精生产的黄酒、啤酒，可按当期生产领用数量计算当期准 予扣除外购酒和酒精的已纳消费税税款。具体计算办法与"从价定率征收消费税的计算" 第(五)部分相同。
例：某石化厂生产成品油，1996年11月销售汽油100吨，取得销售收入19.1万元，销售柴 油150吨，取得销售收入26.2万元，计算应纳消费税。
（1）将汽、柴油销售数量换算为计税的计量单位
汽油计税数量＝100×1388＝138800（升）
柴油计税数量＝150×1176＝176400（升）
（2）确定适用单位税额
汽油适用单位税额为0.2元／升 柴油适用单位税额为0.1元／升
（3）计算应纳税额
汽油应纳消费税＝138800×0.2＝27760（元）
柴油应纳消费税＝176400×0.1＝17640（元）
应纳消费税合计＝27760+17640＝45400（元）
如上述某石化厂未分别核算汽、柴油销售数量，且不能提供柴油准确销售数量的凭据，则 销售数量按汽油计量单位换算标准换算为课税数量，并从高适用税额，计算应纳税额。
（1）将销售数量换算为汽油的计税数量
计税销售数量＝250×1388＝347000（升）
（2）确定适用单位税额
按汽油单位税额0.2元／升计税
（3）计算应纳税额
应纳消费税＝347000×0.2＝69400（元）
如上述某石化厂未分别核算汽、柴油销售数量，但能提供柴油准确销售数量的凭据，则柴 油销售数量可按柴油计量单位换算标准换算为课税数量，从高适用税额，计算应纳税额。
（1）计算课税数量
汽油计税数量＝100×1388＝138800（升）
柴油计税数量＝150×1176＝176400（升）
计税数量合计＝138800+176400＝315200（升）
（2）确定适用单位税额
按汽油单位税额0.2元／升计税
（3）计算应纳税额
应纳消费税＝315200×0.2＝63040（元）
(二)自产自用应税消费品应纳税额的计算
１、自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝自产自用数量×单位税额
２、纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面 的，于移送使用时纳税。
例：某啤酒厂1996年7月份销售啤酒1372.25万瓶，其中640ml／瓶规格啤酒1150.25万 瓶，355ml／瓶规格啤酒222万瓶；发给职工355ml／瓶规格啤酒11200瓶，计算该厂7月份 应纳消费税。
（1）将啤酒销售数量换算为计税课税数量
① （1150.25×640）／1000 ÷988＝7451.01（吨）
② （222×355）/1000 ÷988＝797.67（吨）
③发给职工啤酒视同销售，应按规定纳税
（11200×355）／ ÷988＝4.02（吨）
课税数量合计＝7451.01+797.67+4.02=8252.7（吨）
（2）确定适用单位税额
啤酒的单位税额为220元／吨
（3）计算应纳税额
应纳消费税＝8252.7×220＝1815594.94（元）
（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算
１、委托加工应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝收回的应税消费品数量×单位税额
２、委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，委托加工收回 的应税消费品直接销售的，不纳税。
３、纳税人用委托加工收回的已税酒和酒精生产的黄酒、啤酒，可按生产领用数量计算当 期准予扣除委托加工收回的已税酒和酒精的已纳消费税税款。具体计算办法与"从价定率 征收消费税的计算"第(五)部分相同。
例：某黄酒厂按合同规定，为甲酒厂加工黄酒500吨，1996年9月份已加工完成300吨并验 收入库。甲酒厂于当月提走200吨，计算黄酒厂9月份代收代缴消费税。
（1）确定委托方收回的黄酒数量
甲酒厂提走黄酒数量为200吨
（2）确定委托加工应税消费品单位税额
黄酒的单位税额为240元／吨
（3）计算代收代缴消费税
代收代缴消费税＝200×240＝48000（元）
（四）进口应税消费品应纳税额的计算
进口应税消费品应纳税额的计算公式：
应纳消费税＝进口数量×单位税额
公式中的进口数量为海关核定的应税消费品进口征税数量。
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