交易性金融资产的账务处理实例

举例一:购入股票作为交易性金融资产
　　甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：

　　①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：

　　借：交易性金融资产——成本100

　　　　投资收益0.2

　　　　贷：银行存款100.2

　　②2007年末，该股票收盘价为108万元：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动8

　　　　贷：公允价值变动损益8

　　③2008年1月15日处置，收到110万元

　　借：银行存款110

　　　　公允价值变动损益8

　　　　贷：交易性金融资产——成本100

　　　　　　——公允价值变动8

　　　　　　投资收益（110－100）10

 

举例二：购入债券作为交易性金融资产
　　2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

　　(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；

　　(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；

　　(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；

　　(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；

　　(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；

　　(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)2007年1月1日，购入债券

　　借：交易性金融资产——成本1000000

　　　　应收利息20000

　　　　投资收益20000

　　贷：银行存款1040000

　　(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息

　　借：银行存款20000

　　　　贷：应收利息20000

　　(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）

　　借：交易性金融资产——公允价值变动150000

　　　　贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000

　　借：应收利息20000

　　　　贷：投资收益（100万×4%÷2）20000

　　(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息

　　借：银行存款20000

　　　　贷：应收利息20000

　　(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）

　　借：公允价值变动损益（110万－115万）50000

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动50000

　　借：应收利息20000

　　　　贷：投资收益20000

　　(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

　　借：银行存款20000

　　　　贷：应收利息20000

(7)2008年3月31日，将该债券予以出售

　借：应收利息10000

　　　　贷：投资收益（100万×4％÷4）10000

　　借：银行存款(118万－1万)1170000

　　　　公允价值变动损益100000

　　贷：交易性金融资产——成本1000000

　　　　——公允价值变动100000

　　　　投资收益170000

　　借：银行存款10000

　　　　贷：应收利息10000

 

举例三：购入出售股票作为交易性金融资产
　　甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。

　　要求：

　　（1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。

　　（2）计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。

　　（1）取得时

　　借：交易性金融资产——成本 　　 455 000

　　　　投资收益　　　　　　　　　 3 000

　　　贷：银行存款　　　　　　　 458 000

　　确认持有期间享有的股利/利息

　　借：应收股利 4000

　　　贷：投资收益 4000

　　借：银行存款 4000

　　　贷：应收股利　　　4000

　2007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　45 000

　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　45 000

　　（2）甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2）=32500

　　（1）按售价与账面余额之差确认投资收益

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 260 000

　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　 227 500

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　22 500

　　　　　投资收益　　　　　　　　　10 000

　　（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失

　　借：公允价值变动损益 225 00（45000/2）

　　　贷：投资收益　　　　　　　　　 22 500

 

举例四：持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理
　　以债券的利息举例说明：

　　2007年1月8日甲公司购买丙公司债券，面值为2500万，票面利率4%，甲公司支付价款2600万（含已宣告为发放的债券利息50万），支付相关手续费用30万。2007年2月5日收到该笔债券利息50万，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万。

　　1）2007年2月5日收到利息时：

　　借：银行存款 500000

　　　贷：应收利息 500000

　　2）2007年12月31日确认债券利息时：

　　借：应收利息 1000000

　　　贷：投资收益 1000000

　　3）2008年2月10日收到利息时：

　　借：银行存款 1000000

　　　贷：应收利息 1000000

　　提示一下购入时的分录：

　　借：交易性金融资产——成本 25500000

　　　　应收利息 500000

　　　　投资收益 300000

　　　贷：银行存款 26300000

1)2007年3月6日A企业以赚取差价为目的购入X公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股5.2元,含已宣布但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付.
借：交易性金融资产-成本 5000000
       应收股利                         200000
       投资收益                            50000
    贷：银行存款                                5250000
(2)2007年3月16日, 收到最初支付价款中所含现金股利.   
借：银行存款     200000
         贷：应收股利  200000    
(3)2007年12月31日,该股票公允价值为每股4.5元.   
借：公允价值变动损益 500000
   贷：交易性金融资产-损益调整     500000            
(4)2008年2月21日, X公司宣布发放的现金股利为0.3元.
借：应收股利   300000
    贷：投资收益   300000              
(5)2008年3月21日, 收到现金股利.  
借：银行存款     300000
         贷：应收股利  300000                           
(6)2007年12月31日,该股票公允价值为每股5.3元.   
借：交易性金融资产-损益调整  800000
      贷：公允价值变动损益              800000        
(7)2009年3月16日, 将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元.

借：银行存款                  5100000
        公允价值变动损益      300000
    贷：交易性金融资产-成本           5000000
           交易性金融资产-损益调整       300000
           投资收益                               100000
支付费用
借：投资收益           50000
    贷：银行存款                50000

[例]A公司在2006年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票50万股，另外支付1万元的交易费用。A公司将该投资划分为交易性金融资产。2006年12月31日，该股票的市价涨至16元/股，2007年12月31日该股票市价为18元/股，2008年3月15日A公司将股票以每股20元予以全部出售。

　　按现行准则的规定，应编制如下会计分录：

　　（1）2006年1月1日：

　　借：交易性金融资产——成本5000000

　　投资收益10000

　　贷：银行存款5010000

　　（2）2006年12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动3000000

　　贷：公允价值变动损益3000000

　借：公允价值变动损益3000000

　　贷：本年利润3000000

　　（3）2007年12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动1000000

　　贷：公允价值变动损益1000000

　　借：公允价值变动损益1000000

　　贷：本年利润1000000

　　（4）2008年3月15日

　　借：银行存款10000000

　　贷：交易性金融资产——成本5000000

——公允价值变动4000000

　　投资收益1000000

　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出：

　　借：公允价值变动损益4000000

　　贷：投资收益4000000

　　借：本年利润4000000

贷：公允价值变动损益4000000

　【例题25·计算分析题】（2008年考题）2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
　　（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
　　（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
　　（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
　　（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
　　（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
　　要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
　　（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

　　[答疑编号879010309]

　　【答案】（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　1000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000
　　（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　　 802
　　（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
　　借：公允价值变动损益　　　　　　 　30（100×7.7－800＝-30）
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　　　30
　　（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
　　借：交易性金融资产——公允价值变动 40（8.1×100－7.7×100）
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　825
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　 　10（-30＋40）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10