关于标准成本和实际成本引发的思考

近期偶然间刷到每刻创始人魏美钟老师一段谈ERP标准成本和实际成本优劣的视频，偶然间联想到了上半年给成本财务写存货金额报表时设计价格取值逻辑时的一些事情，还是有不少感触的，想来也有段时间没写日报总结了，故做下简单的思考总结。

魏老师在该短视频中谈到的关于制造业的标准成本还是实际成本的优劣比较，以及企业是不是应该使用标准成本的话题，非常有代表性，相信能够代表国内很大一部分制造业企业财务管理者的观点。当然也是浅谈一下，毕竟我财务这块也着实十分业余，也属于道听途说为主。

其中魏老师提到的一句话，听了感觉非常有争议：“数字化时代到来了，标准成本应该淘汰，大家应该去拥抱实际成本”。虽然不是财务出身，但是从先前接触到的工作来说，标准成本依然应该是构成现代管理会计的基础实践之一，如果连标准成本都否定了，那么MBA的管理会计教材感觉似乎也可以丢掉了。就个人理解来说，其实这个观点确实有待商榷，标准成本做为成本管理目标成本，实际成本差异做为管理提升目标感觉依然是大多数企业可以接受的管理思路，之前接触德勤留下的成本类报表设计逻辑，个人感觉也是沿用这个想法的。

但是也理解魏老师说法的来源，因为国外ERP软件具备一套标准逻辑，但是我们国内的企业又要求符合国内财务管理者的传统习惯，所以带来了很多的二次开发，把ERP软件的成本标准逻辑改到面目全非来满足国内财务管理者的成本报表需求。

而且就拿WPG的ERP项目其实就可以知道，国内ERP实施周期一般都不会太长，甲方企业要省钱，乙方企业为了低价竞争而内卷。在加上历史遗留问题，原有人员思想观念问题，借助一个较短周期的项目，让企业财务管理者彻底扭转思维，真是太难了。据笔者观察以及先前行业内同仁之间的交流，大多数ERP项目其实都没有啥真正的管理变革，基本都是把现状灌进系统里实现完事。只不过ERP类项目消耗更大，规模更大，包装汇报的更精美，真就赢在PPT和蓝图上了。

但是之前在乙方时候接触过日本以及一些欧美的大型企业，他们对库存资产的计价方式和标准成本基本都是有统一认识的。恐怕魏老师的这个观点在西方成熟发达国家并没有太多空间。不过也能理解，ERP代表的标准成本管理思想和很多中国企业传统的会计管理思想确实有所不同。再加上大多数企业在实施ERP项目时，实施顾问和财务管理者往往很多时候并没有对齐关于管理会计原理、管理价值以及对应的管理变革方法，为了追求准时上线，一味答应用户的需求，然后系统直接开发。这个在国产ERP软件实施中其实非常常见。

所以感觉之前听范志毅聊国足0-5输给泰国赛后的评论非常在理，首先要把足球的理念搞清楚，再去考虑后面的事情，不然底层都靠不住，上层的空中楼阁自然就摇摇欲坠。

所以我们需要搞清楚两个概念，一个是到底什么时候标准成本和实际成本；第二个是管理会计和财务会计处理信息时的不同。

怎么理解标准成本和实际成本，其实真的可以拿家里做饭的例子来理解，这个比喻简直太直观了，比如一个月里你在家里做了十顿红烧肉，每次购买猪肉的价格都不同，烧制时用到的调料配料也是每次单独去购置的，然后月中天然气还调整了一次基础价格。然后到月底，你家里基本还是会剩有原材料，然后这时候你老婆或者家里管账的问你，你这个月烧制红烧肉的成本是多少，你会怎么算呢。

其实就两种算法，一种就是标准成本法，那另外一种就是实际成本法了。标准成本法就是说，我们直接假定了我们烧制过程中使用的原材料价格，比如猪肉固定XX元一斤，烧制一斤猪肉的辅料固定XX元，然后按照这个月烧制的红烧肉总量即可得到我们的成本。至于采购价格或烧制工艺造成的差异，我们可以记到当期的损益科目里，没用使用的部分我们直接结转到库存存货，代入到下月库存资产的期初余额中。实际成本则确实实际很多，我们直接完整记录每次购买（采购）以及烧制过程中的实际材料用量（生产实际领料、投料），这样我们可以得到每次烧制的实际成本，汇总起来得到成本价格那就是实际成本法了。

魏老师视频里提到的券商使用标准成本法无法准确核算出符合资本市场要求的成本报表的问题，其实仔细一想，和管理会计中的标准成本法并不矛盾。那个报表本质就是应该按公认的会计准则进行处理，属于财务会计的范畴。财务会计和管理会计本来就是两个不用的信息处理角度或者方式。用王兵的经典语录来说，从来不做假账，我们只是做的合理的管理维度的成本还原，何来的假账会计一说。

从陈总和老K那边科普到的信息来说，管理会计是用来做管理控制的，目的在于设定产品成本的基线，围绕差异产生，做到事前制定目标、事中开展控制、事后分析原因。

而成本差异是采购价格造成的、还是生产误差造成的、还是使用了特定制造材料？这些差异产生的原因是什么？这其实才是ERP 所代表的管理思想，这里不做过多展开。

而基于标准成本方法进行实际成本核算，大型的 ERP 软件都提供了标准功能来支持，例如 SAP 的物料分类账就是对每个物料有一本账，在期末进行产品成本还原时，可以基于每个物料的库存变动，来进行差异的分配。所以魏老师视频里说到的需要大量开发，其实和ERP软件本身功能是否足够丰富强大也有关系，差劲的确实可能就需要补充大量的二次开发了，而且往往这些开发会带来各种隐形显性的海量BUG等待发掘及修复。

所以回到给财务当时设计库存存货金额报表时候也是面临着类似的选择，到底我们采用何种计价方式，移动平均还是标准价格。后面开展报表测试以及验证的过程中，其实这一块的逻辑也是验证的重点，否则不明不白的，在后续报表的使用中会引发更大的矛盾和争议。所以笔者在当时移交这个工作项给部门负责财务条线的顾问的时候，也再次提醒了他需要和成本财务那边仔细核对验证后方可进行开发以及测试，避免不必要的误解和重复工作。当然后面发现世事难料，那个报表还是命运多舛，需要拯救。好在现在经过和S慧的努力，基本拯救过来了。

所以想到之前总结蓝图文档的作用时提到的观点，现在依然可以搬出来。作为IT工作人员，在需求设计的过程中，其实是需要和用户一起建立相关概念的共识的（且需要验证），否则开发出来的往往都是鸡同鸭讲的杂交物，既浪费大家的感情也浪费了公司的资源。这也是笔者在处理需求前会先行攥写需求设计文档和用户再次沟通确认逻辑的原因所在了。当然学习也的确是很重要的，刚刚涉及到的一些概念，其实笔者在来WPG之前也确实接触不多，所以开展工作时自然就会带有对应的短板，产出物或者设计达不到预期。在不断的工作和学习中提升锻炼自己，在什么年龄，什么工作阶段都是很重要的。