巴西税收政策及主要税收

巴西的税收体系较为复杂，尤其是在间接税方面。以下是巴西的主要间接税及其基本计算方式：

1. 增值税（ICMS）

• 全称：Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços
• 适用范围：商品的流通、通信服务和跨州、市的运输服务。
• 管理机构：由各州征收，州与州之间税率可能不同。
• 税率：通常在7%至35%之间，具体税率依产品类别、州和交易类型而不同。
• 计算方式：
  • 基于净销售额征收，所以计算时需要从销售总金额中减去退税和打折。
  • 应缴ICMS = （销售总金额 - 退税 - 打折） x 适用税率
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2. 工业产品税（IPI）

• 全称：Imposto sobre Produtos Industrializados
• 适用范围：对国内生产和进口的工业产品征税。
• 管理机构：由联邦政府征收。
• 税率：税率根据产品的性质不同而不同，从0%至300%不等。
• 计算方式：
  • IPI应缴税额 = 产品生产成本 x 适用税率

3. 商品服务税（ISS）

• 全称：Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza
• 适用范围：提供的服务，如专业服务、维护和咨询。
• 管理机构：由地方市政政府征收。
• 税率：从2%至5%不等，具体取决于服务类别和所在地。
• 计算方式：
  • ISS应缴税额 = 服务收费 x 适用税率

4. 税收置换（PIS和COFINS）

PIS

• 全称：Programa de Integração Social
• 适用范围：对公司总收入征收。
• 管理机构：由联邦政府征收。
• 税率：采用累积或非累积制度，分别适用0.65%（累积）和1.65%（非累积）。
• 计算方式：
  • PIS应缴税额 = 应税收入 x 适用税率

COFINS

• 全称：Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social
• 适用范围：对公司总收入征收。
• 管理机构：由联邦政府征收。
• 税率：采用累积或非累积制度，分别适用3%（累积）和7.6%（非累积）。
• 计算方式：
  • COFINS应缴税额 = 应税收入 x 适用税率

特别说明：对于PIS和COFINS，累积制度适用于简单税制公司（cumulativo），而非累积制度适用于普通税制公司（não cumulativo）。累积制度不允许抵扣，非累积制度则适用一定的抵扣规则。

5. 进口税（II）

• 全称：Imposto de Importação
• 适用范围：从国外进口的商品。
• 管理机构：由联邦政府征收。
• 税率：根据商品分类和类型不同而定。
• 计算方式：
  • II应缴税额 = 商品进口FOB价值 x 适用税率

1. 税码（Tax Codes）配置

• 事务代码：FTXP
  • 为每种税收（如ICMS、IPI、ISS等）创建适当的税码。
  • 设定税率、有效日期和相关的税金账户。

2. 会计科目分配

• 配置路径：SPRO > 财务会计 > 财务会计全局设置 > 税项 > 销售和购买的税金确定 > 配置科目确定
  • 将每个税码分配到合适的会计科目以便财务处理。

3. 条件类型与定价程序

• 配置路径：SPRO > 销售与分销 > 基本功能 > 定价 > 定价控制 > 定义价格和税收的条件类型
  • 配置与ICMS、IPI、PIS、COFINS等税种有关的条件类型。
  • 确保定价程序中反映了税务计算需要。

4. 定义并配置税务判定

• 判定程序：
  • 配置判定表以及使用条件技术来确定在特定业务场景应用哪些税收。
  • 设置税务判定规则，以便于根据交易参数（如客户地点、商品类别等）自动选择合适的税务代码和条件类型。

5. 主数据更新

• 客户主数据：确保客户主数据中配置了所有适用的税务信息，如税务登记号和税码。
• 物料主数据：为每个产品配置正确的税收分组和税码，以确保每次交易时应用正确的税种。

6. 特殊要求和本地化配置

• TAXBRA: 巴西税法的特别配置对象，需要与本地税法相符。
  • 对于特定款项的征税和豁免情况，特别配置在TAXBRA中需要处理。

7. 报表与合规

• 确保启用并配置了所有必要的税务报表功能。
• 配置与现有SAP系统集成的本地化解决方案（如SAP Localization Hub Tax Service），以确保符合巴西税法规定进行全面税务申报。

测试与验证

• 对所有配置进行全面的集成测试，包括“端到端”测试，确保税务在所有业务场景中正确计算和反映。
• 进行用户验收测试（UAT）以确认实际操作中税务流程。

在巴西，NCM（Nomenclatura Comum do Mercosul）代码是用于商品分类的系统，主要用于进出口贸易和国内销售的税务管理。NCM 代码是根据国际通用的HS编码（Harmonized System）系统制定的，通常由8位数字组成。它的主要用途是识别商品的种类和特征，并确定相关的税收、 tariffs 和进出口控制。

NCM 代码的结构

NCM 代码由8位数字组成，结构如下：

• 前两位：代表商品的类别（章）；
• 第三、四位：代表商品的类（目）；
• 第五、六位：代表商品的小类（亚目）；
• 第七、八位：用于更具体的分类（子项）。

NCM 代码的用途

1. 税务管理：用于计算关税和其他税费，包括 ICMS、IPI、PIS 和 COFINS。
2. 贸易统计：帮助政府和相关机构进行进出口贸易的统计和分析。
3. 市场监管：用于商品进出口的监管和政策制定。
4. 商品分析：帮助企业识别市场机会和竞争对手。

NCM 代码的示例

以下是一些典型的 NCM 代码示例和它们的描述：

• 0701.90.00：洋葱、蒜及其他葱属植物， fresh or chilled。
• 1006.30.00：大米（符合特定标准）。
• 2203.00.00：葡萄酒（包含特定酒精度）。
• 8471.30.00：计算机及其外部设备，主要用于特定功能的电子设备。

NCM 代码的查询

巴西的 NCM 代码可以在巴西国家税务局（Receita Federal）官方网站上查询，网站提供了详细的商品分类和相应的 NCM 代码。也可以使用一些商业数据库和软件工具来帮助企业进行NCM代码的查询和管理。

https://www.gov.br/acessoainformacao/pt-br

巴西的税收系统被认为相对复杂，造成这一现象的原因主要包括以下几个方面：

1. 税种繁多

巴西的税收体系涉及多个不同层级的税种，包括联邦税、州税和地方税。主要税种包括：

• 联邦税：如所得税（IR）和工业产品税（IPI）等。
• 州税：如商品流转税（ICMS）。
• 地方税：如服务税（ISS）。

每个层级的政府都有权征收税款，导致税种多样，计算复杂。

2. 税率差异

不同州和市对同一税种的税率各不相同，特别是 ICMS，州与州之间的税率差异可能达到几个百分点。这种差异使得企业在不同地点进行交易时，必须了解各地的税率，增加了税务合规的复杂性。

3. 复杂的计算方法

许多税种，尤其是 ICMS 和 PIS/COFINS 的计算方式复杂，涉及多个步骤和公式。例如，ICMS 的计算可能涉及进项税和销项税的抵扣，而 PIS/COFINS 则有累计和非累计两种征收方式，具体适用取决于企业的会计方法和业务类型。

4. 税收法规频繁变化

巴西的税收法规经常变更，新的法律和规定不断出台，税率和优惠政策也可能会有所调整。企业需要定期关注这些变化，以确保合规并优化税务规划。

5. 合规要求繁重

企业在报税过程中需要提供大量的文件和数据支持，包括销售发票、采购记录和财务报表等。这种合规要求意味着企业需要投入更多资源进行税务管理。

6. 地方与联邦税务机关的沟通不畅

在巴西，地方和联邦税务机关之间的协调和信息共享可能存在问题，导致税务申报和征收过程中的混乱和不确定性。

7. 特殊和优惠政策的复杂性

巴西政府对某些行业或企业提供税收优惠，但这些政策常常复杂多变，适用条件和程序不尽相同，企业需要深入了解以合理利用。

8. 持续的经济与政治不确定性

经济和政治环境的不稳定性也可能影响税收政策的执行和变更，进一步增加了企业的税务风险。

1、企业所得税 (IRPJ - Imposto de Renda de Pessoa Jurídica)

根据巴西所得税细则，所得税包括个人所得税、企业所得税和预提所得税三个部分，其中企业所得税的税率为15%，年应纳税所得额超过24万雷亚尔的部分需要另外缴纳10%的附加税。简单来说，企业利润低于24万的部分税率为15%，超出24万的部分税率为25%。

2、净利润社会贡献税(CSLL – Contribuição Social sobre Lucro Líquido)

CSLL虽然名义为社会贡献费，但实际上属于所得税的一种，其计算机制与所得税基本一致。一般企业的CSLL税率为9%，金融企业则为15%。

3、收入税 (社会一体化税PIS – PROGRAMA DE INTEGRAÇÃO SOCIAL 和社会保险融资贡献税– COFINSCONTRIBUIÇÃO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL)

PIS和CONFINS都在企业产生收入及进口清关时缴纳，可以简单理解为收入税，即针对企业收入征收的税金。

PIS和COFINS的税率根据企业的所得税税制而定，分为累计制和非累计制两种。累计制的PIS/COFINS为0.65%和3%，非累计制的税率为1.65%和7.6%。除此之外，某些特定行业，例如汽车、摩托车、制药、医疗、建筑等则有一些特殊的税率和规定。

4、工业产品税 (IPI – Imposto sobre Produto Industrializado)

IPI属于联邦税，产品从生产商出货以及进口清关时需缴纳IPI，除了传统意义上的生产商外，进口商、进口商的分公司/母公司等也被税法规定为“等同于生产商”，因此这些企业在巴西国内销售也需要缴纳IPI。

IPI的税率一般在0% - 50% 之间，根据南共体通用海关编码 (NCM) 以及IPI税 率表 (TIPI) 而定。在进口清关环节，IPI的税基是到岸价 (CIF)价格加上关税。在巴西国内销售环节，IPI的税基为产品的销售价格 (Valor do Produto)。

5、关税 (II – Imposto de Importação）

关税也属于联邦税，在企业或个人从国外进口货物到巴西时需要缴纳。不同产品的关税税率不同，除了反倾销产品，大部分产品在0% - 35%之间（具体税率根据海关编码NCM而定），关税的税基是货物的到岸价（CIF），示例如下。

6、金融操作税 (IOF – Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguros, ou relativas a Títulos de Valores Imobiliários)

IOF属于联邦税，全称是借贷、外汇、保险交易或股票证券交易税，是针对金融交易的税金。IOF是针对许多种不同类型金融交易征收的税金，每种交易类型的税率及税基都不相同，可参看具体法规。

7、流转税 (ICMS – Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicação)

ICMS属于州税，与很多国家增值税相似，属于流转税的一种。进口商品、商品流通以及提供通信、城际/州际交通服务时需缴纳ICMS。虽然在某些情况下可以暂缓交纳或递延 (deferral) 交纳ICMS，但是往往有各种限制。

巴西每个州都有自己的ICMS规定，大部分产品州内的ICMS税率为17%-19%，也有部分特殊如粮食类税率为7%等。 巴西还有跨州税率，也就是当产品从一个州销售/转移到另一个州时的税率为4%。由于每州都有各自的ICMS法规，因此企业在计算和缴纳ICMS是在巴西经营的企业最为头疼的税务问题之一，后续再单独翻译。

8、服务税 (ISS或ISSQN – Imposto sobre Serviço de Qualquer Natureza)

ISS是针对提供服务的企业征收， 由于ISS是市税，因此不同的城市针对不同的服务可能会采取不同的税率。ISS通常缴纳给服务企业所在城市，个别服务（例如建筑承包、清洁、保安等）的服务税需要交纳给服务实际执行的城市。有些服务需要接受服务的企业代扣代缴。ISS的税率通常为2%-5%之间，税基是服务价格，在提供服务时缴纳。

增值税

巴西的间接税制度非常复杂，在过去几年中经历了多次变化。下文包含适用于本文所述每种税种的一般信息。值得注意的是，相关立法对一般规定有各种例外。就州增值税 (ICMS) 而言，虽然应遵守联邦法律，但每个州都会颁布自己的立法，与联邦法律相比，这会带来一定差异。

巴西间接税制度包括三种主要间接税：

• 销售和特定服务增值税 (ICMS)
• 消费税（IPI），以及
• 服务税（ISS），

分别是州税、联邦税和市税。

销售和服务增值税 (ICMS)

ICMS 是针对商品流通、电力、州际和城市间运输服务以及通信征收的州税，即使交易和服务开始于另一个国家。它不是累积税，也就是说，税收仅针对流通过程中每个部分的产品价格上涨进行评估。

计算过程涉及一个系统，纳税人应检查与国家增值税相关的借方和贷方金额。如果纳税人的借方多于贷方，则纳税人将被要求就两者之间的差额纳税。

总之，当原材料进入纳税人的场所时，计算抵免额，当最终产品离开企业时，计算借记额。此外，并非所有采购（例如使用和消费项目）都允许 ICMS 抵免，并且一般来说，纳税人不得对将用作非应税商品投入的采购材料进行抵免（某些例外情况，例如出口）。

ICMS 按月缴纳；但是，对于进口商品，ICMS 须在清关时缴纳。

巴西各州的内部 ICMS 税率各不相同，一般为 17% 至 20%。例如，在圣保罗州，ICMS 的税率为 18%。某些产品可享受较高的内部税率（如 25%）或较低的内部税率（如 12%）。不同州可能根据商品类型以及经营性质采用不同的税率。

州际销售适用特殊税率，如下表所示。所有进口商品的州际销售均适用 4% 的税率。

来自（托运人）	致（收件人）	速度 （％）
南部和东南部	南部和东南部	12
北部、东北部和中西部	巴西任意州	12
南部和东南部 *	北部、东北部和中西部*	7

* 包括圣埃斯皮里图州。

ICMS-ST 制度

为了防止非法逃税、加强税收控制流程并促进税收征收，立法可以指定产品链中的单个纳税人作为唯一责任方，该责任方将收取所有各方应缴纳的 ICMS，直至最终消费者。所谓的 ICMS-ST 制度适用于各州税法列出的某些商品。

州际商品销售给最终消费者时应缴纳的 ICMS 费用

一般而言，ICMS 由商品供应商所在的州征收。大多数州按 17% 至 20% 的内部税率征收 ICMS（某些产品的税率较低/较高）。如上所述，州际销售适用特殊税率，相当于 4%、7% 或 12%，具体取决于供应商和客户的位置，以及商品是进口的、含有一定含量的进口投入品还是国内采购的。

立法规定，在与最终消费者的州际交易中，应适用 4%、7% 或 12% 的税率（而不是内部税率），内部税率与州际税率之间的差额应由商品的收购方（ICMS 纳税人之间的交易）或供应方（涉及非 ICMS 纳税人的交易）向消费者所在州支付。

消费税（IPI）

该联邦消费税由制造商在销售时代表其客户支付，要么支付给继续制造过程的另一家制造商，要么支付给销售给最终用户的零售商。

所缴税款在销售发票上单独列明，与所涉商品的性质一样。对国家经济而言属于基本必需品的商品可享受某些免税。税率由产品的关税代码确定（通常约为 5% 至 30%，但在某些情况下可达 300% 以上），并根据每种产品的必要性而定，这通常意味着必需品的税率较低。

如上所述，当制造产品在生产商之间销售时，需要缴纳 IPI。但是，后续制造商可以根据向其供应商支付的 IPI 金额抵扣其 IPI 责任（非累积税，类似于 ICMS）。此外，对于零售商来说，IPI 是不可收回的，被视为运营成本。

进口商品也需缴纳IPI税，但出口商品则无需缴纳。

IPI 按月缴纳；但是，对于进口商品，IPI 须在清关时缴纳。

市政服务税（ISS）

ISS 是针对补充法 116/2003 所列服务提供而征收的市政税。ISS 以累计方式征收（不可抵扣），税率可能在 2% 至 5% 之间，具体取决于服务类型（税率以市政为基础规定）。ISS 必须向哪个市政当局征收也取决于所提供服务的性质。

对于某些服务，市政立法可指定服务接受者为责任方，并规定其有义务代表服务提供者扣留 ISS 付款。

服务进口也需缴纳 ISS，由与国外供应商签订服务合同的巴西实体收取。

服务出口无需缴纳 ISS。但是，如果某项服务的结果在巴西得到验证，则需缴纳 ISS，即使该服务的付款人为非居民。然而，巴西尚未明确“结果”的定义。

进口税

进口税 (II) 是对巴西永久进口商品征收的联邦税，也称为进口税或关税。税率根据南方共同市场协调制度 (NCM/SH) 的产品关税代码而有所不同，通常在 10% 到 20% 之间（有一些例外，但最高综合税率为 35%）。一般来说，应税基础包括产品的成本、保险和运费 (CIF) 价值（即成本、国际保险和国际运费），根据世界贸易组织 (WTO) 的海关估价协议计算。

进口税不能由进口商收回（即，进口税被视为成本）。

房地产税

市政物业税 (IPTU) 每年根据城市地区物业的公平市场价值征收，税率通常因市政当局和物业位置而异。在圣保罗市，住宅物业的基本 IPTU 税率为 1%，商业物业的基本 IPTU 税率为 1.5%（两种税率都可能根据物业的市场价值增加或减少）。

转让税

市政物业转让税 (ITBI) 是对不动产转让征收的税款，税率也因物业所在市政当局而异。圣保罗市的 ITBI 税率目前为 3%，适用于物业的市场价值或交易价格（以较高者为准）。

继承和捐赠物品及权利时，通常需缴纳州财产转让税 (ITCMD)，税率因州而异。在圣保罗州，ITCMD 的税率为 4%。

金融运营税（IOF）

IOF 是对某些金融业务征收的税，例如贷款、外汇业务、保险和证券，以及黄金（作为金融资产）和外汇工具的业务。适用税率将根据业务而有所不同。在某些情况下，IOF 税率可能降至 0%，例如：(i) 与巴西因出口商品和服务而产生的收入流入有关的兑换业务；(ii) 与来自外国贷款的巴西资源流入和流出有关的兑换业务；以及 (iii) 与外国投资有关的净股权利息和股息的汇款。

账单上的社会贡献 (COFINS)

COFINS 是按收入百分比计算的每月联邦社会救助金，税率为 7.6%。在非累积法下，COFINS 抵免制度旨在确保每笔交易的最终价值只征收一次税款。但是，一些纳税人（例如金融机构、电信公司、合作社和选择使用“假定利润”方法计算 IRPJ 和 CSLL 的公司）受 COFINS 系统的累积法约束，该方法适用 3% 的税率，没有抵免制度。

在某些情况下，COFINS 的一般税率可能会降低（例如，根据交易性质，金融收入可能适用 0% 或 4% 的税率）。此外，某些交易可免征 COFINS（例如，如果服务或资产出口导致资金进入巴西，则通常可免征 COFINS）。

某些产品可能适用单阶段征税法，即立法指定产品链中的单个纳税人作为唯一责任方。此类操作涉及立法列出的特定产品，通常适用较高的税率。

对社会融合计划 (PIS) 的贡献

PIS 也是按收入百分比计算的联邦社会贡献，税率为 1.65%。在非累积法下，PIS 抵免系统旨在确保对每笔交易的最终价值仅征收一次税款。但是，一些纳税人（例如金融机构、电信公司、合作社和选择使用“假定利润”方法计算 IRPJ 和 CSLL 的公司）仍然受 PIS 系统的累积法约束，该方法适用 0.65% 的税率，没有抵免系统。

在某些情况下，PIS 的一般税率可能会降低（例如，根据交易性质，金融收入可能适用 0% 或 0.65% 的税率）。此外，某些交易可免征 PIS（例如，服务或资产出口通常会在导致资金进入巴西的情况下免征）。

某些产品可能适用单阶段征税法，即立法指定产品链中的单个纳税人作为唯一责任方。此类操作涉及立法列出的特定产品，通常适用较高的税率。

进口 PIS 和 COFINS

进口商品和服务也需缴纳 PIS 和 COFINS（除进口交易征收的其他税款外）。PIS 和 COFINS 通常对巴西实体或个人（商品或服务进口商）征收，适用于进口服务，税率分别为 1.65% 和 7.6%。

但是，进口商品的 PIS/COFINS 税率分别为 2.1%（PIS）和 9.65%（COFINS）。因此，进口商品的综合一般税率为 11.75%。进口某些特定产品（包括药品、香水、化妆品和盥洗用品、机械和车辆）的 PI​​S 和 COFINS 税率也会提高（在这些情况下，会提供特定税率）。对于立法中列出的某些商品的进口，还适用额外的 1% COFINS 税率。

在某些情况下，进口交易时支付的捐款可能是值得抵免的。

工资税

在巴西成立的法人实体需要缴纳雇主社会成本，包括：社会保障缴款 (INSS)、雇员离职补偿基金 (FGTS)、工伤保险 (RAT) 以及用于参与社会发展活动的“第三方”的可变缴款（例如 SENAI、SESC、SESI）。一般来说，公司应缴纳的 INSS 为员工工资单的 20%。但是，某些实体可能有资格按 1% 到 4.5% 的范围计算 INSS，适用于公司的总收入，而不是根据公司的工资单 (CPRB) 计算。对于 FGTS，此类缴款按 8% 的税率从员工工资中征收。

雇主有责任按月代扣雇员所得税和社会保障金。

经济领域干预贡献（CIDE）

CIDE 是联邦缴纳的税款，税率为 10%，适用于企业纳税人为非居民提供的特许权使用费和行政及技术服务而汇出的款项。CIDE 由当地实体支付，因此非居民无法获得税收抵免。CIDE 对外国收款人不构成负债。CIDE 不适用于与软件使用、营销或再许可许可相关的付款，前提是该付款不涉及技术转让（技术转让被视为相应源代码的转让）