ERP财务合并报表设计--合并报表基础

概念：合并是在一个企业集团下，将多家公司的财务报表进行合并，出具整个集团的综合报表。从外部看，整个集团作为一个完整的业务实体，为集团的管理者和外部的投资者提供真实的总体财务状况。

原因：集团报表并不是各家公司的报表项的简单加总，从集团外部的角度看，内部公司之间的交易，不能对报表产生影响，例如，内部公司之间的投资，会造成一个公司所有者权益和另一个公司的资产的增加，内部公司之间发生的销售行为会产生A公司的利润和B公司的成本；这些交易会利润的虚增、债券债务的虚增、存货的虚增等。为了消除团内部之间的关联交易会对报表产生影响，必须对关联的财务数据按照实际规则进行抵消。

例如：集团下的A、B公司，A将半成品销售给B公司，B公司加工后销售产品；从集团的角度看，B公司的销售收入才是整体的收入，而A公司的该笔收入和B公司的该笔支出均为内部交易，是需要抵消的。

方法：企业出具的合并报表按照「先做加法，后坐减法」的思路形成。「加法」就是各个合并公司报表数据先加总，是合并数据形成的过程。「减法」就是在求和的基础上减去相互虚增的金额，是合并数据抵消的过程。最终结果就是合并抵消后的财务数据。

范围：合并报表分为『财务合并』和『管理合并』；『财务合并』包含合并资产负债表、合并利润表/损益表、合并现金流量表；『管理合并』关注更广泛的业务层面，例如：合并的应收账龄表、合并的存货表、合并的采购分析报表等。

会计处理上，合并财务报表八步法如下：

1. 资产负债表项目抵销，由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。
2. 利润表和利润分配表项目抵销，子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。
3. 母子公司内部业务的抵销，母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。
4. 内部积欠款项的抵销。
5. 子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复。
6. 各项减值准备的抵销。
7. 将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表。
8. 特殊的抵销分录。