[本科会计论文]会计准则国际化问题研究.

本 科 毕 业 论 文

会计准则国际化问题研究

摘 要

现今全球经济正阔步向一体化迈进，中国要想跟紧国际潮流进行经济建设，会计准则国际化无疑是首选

之策。会计准则的重要性在我国经济市场上展现的淋漓尽致，已成为绩效考核和平衡信息不可或缺的工具。

其国际化所带来的经济后果也是它投放在我国经济市场的“验金石”。“经济后果”是会计报告对决策人的

决策产生的影响。目前我国会计准则国际化正处在正面经后果比其负面经济后果更为明显的状态之中。本文

从经济后果的角度，阐释我国会计准则国际化具有的相应经济后果，且根据实证研究来对其利弊问题展开会

计理论分析，找出我国当前会计准则国际化发展的障碍，就如何铲除障碍促其发展提出一些建议，并对如何

推动其发展提供理论依据，对怎样获取更多会计准则国际化的正面经济后果进行一系列探索。

关键词： 会计准则；国际化；经济后果

ABSTRACT

Nowadays, the global economy is making giant strides towards integration forward, China

will want to closely follow the international trend of economic construction, the

internationalization of accounting standards is undoubtedly the first policy. Vividly show the

importance of accounting standards in China's market economy, has become the

indispensable information of performance evaluation and balance tool. The economic

consequences of the globalization is put in the market economy in our country "check".

"Economic consequences" is accounting reports to policymakers of the decision to produce

the effect of. The internationalization of accounting standards in our country is in the positive

consequences than the negative economic consequences more obvious. This paper from the

point of view of economic consequence, explains the Congress Meter standards

internationalization with the corresponding economic consequences, and based on the

empirical research on the advantages and disadvantages of expansion accounting theory

analysis, find out the obstacles of the internationalization of accounting standards

development, on how to eradicate obstacles promote its development are put forward some

suggestions and on how to promote the development of the provide a theoretical basis for

the development and how to get positive economic consequences of accounting standards

internationalization a series of exploration.

Key words: Accounting andards ； Internationalization ； Economic Consequence

目 录

1 前 言...............................................................................1

2 相关理论介绍........................................................................1

2.1 会计准则..........................................................................1

2.2 会计准则的经济后果................................................................1

2.3 会计准则国际化....................................................................2

2.4 会计准则国际化的经济后果..........................................................2

3 我国会计准则国际化及其经济后果展析..................................................3

3.1 我国的会计准则国际化..............................................................3

3.2 我国会计准则国际化的环境影响......................................................3

3.3 我国会计准则国际化经济后果的动因..................................................4

3.4 我国会计准则国际化经济后果的环境条件..............................................4

4 我国会计准则国际化经济后果的实证研究................................................5

4.1 研究假设..........................................................................5

4.2 研究设计..........................................................................5

4.3 样本的选择和数据收集..............................................................6

4.4 假设检验..........................................................................7

4.5 实证研究结果......................................................................7

5 我国会计准则国际化的阻碍及建议......................................................7

5.1 我国会计准则国际化的发展障碍......................................................7

5.2 稳健改善我国的会计准则体系........................................................8

5.3 加深对高素质会计人才的培养........................................................8

5.4 加快我国会计准则国际化的脚步......................................................8

6 结论................................................................................9

参考文献............................................................................10

致谢................................................................................11

1

1 前 言

全球经济一体化的局势已经越来越明朗，会计准则国际化已然是推动我国经济火速前进的新动力。从各

国会计准则的国际化进程来看，基本上都呈现出了浓郁的经济后果色彩，且其出现的并非偶然。关于国际会

计准则的制定者，在 WTO 会议上国际会计准则委员会（IASC）的呼声最高并最终得到了肯定，世界 银 行 等 一

些 资 深国际 组织 都对其 表示 了高度信 任 。为了获取更多的 财务 信息来 规避自身 利 益 流 失 ，各利 益团 体都 竞 相

加 入 到会计准则的制定程 序 当中， 但 其 主旨 是 以大众 利 益 为 蓝 本来制定的 统 一会计准则。本文从经济后果的

视 角，阐释我国会计准则国际化具有的相应经济后果，且根据实证研究来对其利弊问题展开分析，找出我国

当前会计准则国际化发展的障碍，并对如何推动其发展提出一些建议，从 而 为我国获取更多正面的会计准则

国际化经济后果进行的一系列探索。

2 相关理论介绍

2.1 会计准则

1890 年美 国的会计文献中最 早使用 会计准则一 词 ，它是 由 会计 原 则发展 而 来，是各利 益 集 团 对 社 会 资源

进行 政治 化的 博弈 结果。20 世 纪 20 年代末由美 国 引 发并 迅 速 席卷 全世界的“经济 大萧 条” 使 得证 券 市场 变

的 混乱 且会计信息 严 重 失真 ， 导 致了会计准则的产生。在现今高速发展的市场经济 下 ，会计信息的 需求 者和

供 给 者出现了相 互独立、 相 互 分 离 的现 象 ，会计信息中 蕴含 的经济利 益 更加 激 化了 两 者的 矛盾 ，所 以 为了从

根本上 协调这种矛盾 会计准则的产生 便极 为 迫切 。 每个 信息 使用 者对于会计信息的选择不 同 ，带来的经济后

果也 将 各不相 同 ，进 而让 会计准则 游离 在会计 与政治 之 间 ，加 大 了会计准则制定的 难 度。

资 本 主义 国 家 对会计准则有 两种表述： 一是 认 为会计准则是 引导 会计从理论 走 向实 务 的“ 灯塔 ”； 另种

是 认 为会计准则是会计实 践下 来的实际经验的 积累 和 蜕变 。在我国对会计准则的定 义表述 也不尽相 同 ， 但 一

般 的都是 较 为 认同 国际上的 第二种 看 法 。

由 于对会计准则 每个学 者的理 解 不 同 ， 再 加上环境的 变迁 ，对会计准则的性质看 法便渐渐地 开 始 出现分

歧： 一 方认 为，应从 技术层 面出发， 以 制定出一 套完满 的会计准则 框架 为前提，从会计理论角度阐 述 出会计

准则。 另 一 方 则 认 为，应 统管大 局，对相关利 益 集 团 的会计准则经济后果 予以 考 量 ， 让 会计准则更加全面具

体。

会计准则是一 个规范 体系， 由《 国际会计准则 》( IAS )、《 国际 财务 报告准则 》( I FR S )、《财务 会计

准则 公 告 》( S F AS )、《企业 会计准则 》等 一系列 以 “会计准则”之 名 的文件 构 成了其 内容组 成的 狭义部

分。 而广义 的会计准则是在 狭义 会计准则的基 础 之上更加 细 致的 规范 。我国的会计准则体系在对 待 国际化问

题 时 ，应 与 “实” 俱 进 、与 “理”呼应，不 能贸 然 采 取行动 盲 目跟 风 。

2.2 会计准则的经济后果

“ 经 济 后 果 ” 一 词 来 源 于 美 国 莱 斯 大 学 (RiceUniversity) 的 会 计 学 教 授 斯 蒂 芬 · A · 泽 夫

( S tephen· A ·Zeff) ， 他指 出经济后果是会计报告对决策人的决策产生的影响。

卢卡·帕乔 利在 《簿记 论 》 中 以物品 计 价 来 确保 得到更高 额 利 润 的 观点率先 阐明了会计准则具有经济后

果； 而 后无论是 英 国制定成文 律法 要 求 会计信息 必须 “ 真 实 与公允 ”， 还 是 美 国一些有 权 力的利 益 集 团 ，为

规避 信息 风险 ， 摒弃损害自身 利 益 的信息，对会计准则的 颁布横 加 干预 ，都有力的 表 现出了会计准则会带来

2

经济后果； 再 有相关 企业通过 各 种途径 对会计准则的 颁布 进行 直接干预 ， 美 国会计 原 则委员会的 第 16 号意

见书 “ 企业合 并”（A PB 16）和 第 17 号意见 “无 形资 产”（A PB 17）的 延迟 发 布 ， 这 些都无一 例外地表 明会

计准则具有经济后果。经济后果无疑对 以往 的会计理论产生了不 小 的 冲击 ， 美 国会计准则的制定 慢慢 的 几乎

都带有 着 浓郁的 政治 色彩， 这 也 说 明了其一 直 有 着 相应的经济后果。 而 我国的市场相对 美 国 还 是处于“ 茁壮

成 长 ”的一 种 状态， 这 从 某方 面来 说 ，也无疑是为我国会计准则也是带有相应的经济后果提供了一 个很好地

证明。

会计准则的经济后果会因经济环境的改 变而变 化，所 以 不 能确保 各利 益 相关人的利 益长期 一致和 谐 。各

个 利 益主 体在 任 何 时候 都 期望自身 利 益 最 大 化，所 以即使 准则是 公 平的，会计准则的制定也势 必长期 处于 博

弈 中， 直 到对一些准则的 内容大家 都 大 致 接受 且无 较大 异 议，相 沿 成 习 。

2.3 会计准则国际化

会计准则国际化是 指 在制定会计准则 时 ，根据国际会计一系列的行为 、 惯 例让 会计准则更具 同 一性。在

世界经济一体化的 迅 猛 势 头 下 ， 每个 国 家 都不可 能独 善其 身 。对于各国 企业 来 说 ， 必须 做 到“ 身 临 其境”才

能 得 以长 久 发展。在国际经济 往 来中，会计信息可 以用 来衡 量 一 个 国 家 的经济实力和经济 潜 能 ， 甚至 可 以 决

定有 限 经济 资源 的 优 先 选择 权 ， 而 各 个 国 家 的经济环境和 政治 经济体系的不 同 ， 使 得现今会计制度在世界各

方 的 表 现 大 相 径 庭 ，于是各国会计信息之 间 不具可比性， 外 国信息 使用 者为获取本国信息的 花费 较 为高 昂 ，

这 在一定程度上 限 制了 资 本在国际中的 自由 转换 。现今 社 会 通 讯科 技 的 极 速发展及 普遍 应 用 ， 使 得全球的 资

本尽可 能 的 趋 向于 统 一，所 以 ，要 使资 本可 以 在全球 自由 转换． 国际化的计 量 标 准 即 会计准则 必 不可 免 。各

国对会计准则国际化都非 常 重 视 ，我国也要跟紧国际发展潮流。

2.4 会计准则国际化的经济后果

会计准则国际化具有经济后果，一 项 准则的制定基本都是相关利 益 得到最 大 “ 瓜 分”的结果，所 以 会计

准则是 达 不到 即完美 又 公 平的。我国会计准则的国际化不应 该 是 激 进的 而 应是稳健的，对 待 国际会计准则应

结 合自身 实际 情况 “取其 精华去 其 糟粕 ”， 反复 衡 量 比对会计准则国际化带来的经济后果， 使 新准则得到高

效的 执 行。

3 我国会计准则国际化及其经济后果展析

近 年 来发展中国 家 经济实力稳步 增 长 ， 让 其在国际上也具有了一定经济 地 位 ，全球经济一体化更是为发

展中国 家 打 开了一 扇 发展之 门: 经济一体化为发展中国 家 经济结 构 的 构 划 和 创 新提供了发展 空 间 ；为其 引资

建设提供了发展 资源 ；为其展开国际 贸 易 、 改 革 体制提供了发展平 台 。发展中国 家 要在 这 次 经济 大 发展中 努

力加 强 经济建设，会计准则的国际化无疑是上上之选。在会计准则国际化问题上在我国 暂 处于发展中国 家 的

领 先 位置 。

3

3.1 我国的会计准则国际化

我国的会计准则国际 秉承 的是稳健发展理 念 。 1949 年 开 始 我国实行的是 指 令型 经济；到了 1978 年 12

月 ，改 革 开放已 悄 然 绽 放在我国经济建设的 必 经之 路 上。 以 市场为 指引 ，我国的会计准则建设可 划 为 四阶

段 ：

即：第 一 阶段 为 1992 年 11 月 前的 试 点 阶段 ， 财政部 “会计准则 课 题 组 ” (即 “会计准则委员会” ) 在 此

期间 正 式 确立 ，并发 布 了 《 中 华 人 民共 和国会计准则 ( 草案 ) 提 纲 》 ； 第二 阶段 为 1992 至 1997 年 的探索 阶

段 ，在 此 期间 我国 大 力 宣扬 基本会计准则并 予以 实 施 ， 逐 步 将 集中经济会计 模式 向市场经济会计 模式 进行 转

换 。根据市场经济的 特殊 性 确立 了 资 产 、 负 债 及所有者 权益等 基本会计要素，应市场经济的 需求财政部 陆续

颁布 了“ 两 则”和“ 两 制”，实现了会计准则和会计制度的 共存 ； 第 三阶段 是为 1997 年 至 2005 的 调 整阶

段 ，在 此阶段 我国会计建设 大 致是 以 会计制度为基准， 陆续 颁布 并实行了 16 项 具体会计准则，并 顺 利加 入

WTO 组织 ； 第 四 个 阶段 为 2006 年 到现在的国际化 阶段 ，2006 年 ，我国的市场 逐 渐 开放， 《企业 会计准

则 》、《企业 会计准则 -- 应 用指 南 》 发 布 且实行。我国 企业 会计准则体系的 大 致 轮廓 基本 勾画 完 成正在 逐 渐

走 向国际化。

3.2 我国会计准则国际化的环境影响

首 先 是经济环境。 随 着 我国经济的 逐 渐 繁荣 ，会计准则国际化也 将 提上 日 程，据国际会计 调 查 显 示 ，我

国 逐 步 减少 与 国际会计准则之 间 的 差异 的 措施 收效 颇丰 。经济环境从根本上影响了我国会计准则，为 保 我国

经济稳定发展， 政 府 应 施 展其本 身 的 宏 观调 控职 能 。 虽 然目前我国并 没 有成 熟 的经济市场 做坚 实 堡垒 ，准则

制度取得的效果也并不是 很 理想， 但 是我国 仍旧 极 为重 视 发展会计准则国际化，并 积极 努 力的改善我国经济

环境。

其 次 是 政治 环境。我国会计准则国际化 披 着 厚 重的 社 会 主义外 衣 。在 法治社 会的今 天 ， 政治 环境 仍 在 某

些 方 面对会计准则 起 到了决定性 作 用 ，在向市场经济 转换 以 来， 政 府 渐渐 的开 始 对放 松 了对市场 资 本 运 动的

制 约 力，在 很大层 面上决定了我国会计准则的国际化发展 道路 。

再 有是 法律 环境。 英 国制定成文 律法 来要 求 会计信息 必须 “ 真 实 与公允 ”， 而 在我国 法律 因素 与政治 因

素 形 成了一 种 相 互 联 系 、 相 互 制 约 的关系。 法律 环境在 很大 程度上 激 发了我国会计准则向国际化的 趋 同 。然

而 ， 随 着 我国会计准则国际化进程的不 断 加快，我国的一些相关 法律、法规 的 修 改和制定的明显不 能与 之相

呼应，就 造 成了一些会计准则得不到 良 好 的 执 行，所 以 ， 法律 环境的健全对我国会计准则国际化 起 着这 关重

要的 作 用 。

最后是人文环境。我国是一 个 拥 有 五千 年 悠久 文化 历史 的文明 古 国，无论是 政治还 是 法律 都带有浓浓的

中国色彩，所 以 会计准则要 与 国际 接 轨 必须 考 虑 到我国的基本国 情 。

3.3 我国会计准则国际化经济后果的动因

上世 纪 九十 年代 初 ，我国 逐 渐由 集中计 划 经济体制向市场经济体制 转换 ，因 此 ，会计准则的重要性在 资

本市场上得 以 展现，并成为绩效考核和平衡信息不可或缺的工具。 随 着 我国市场济的 迅 速发展，国 家 更多的

是 采用 经济 杠杆 来 规 划 市场经济 而 不是 直接 进行 管 理。 同时由 于市场经济的多 元 化发展， 导 致各利 益 关系人

试 点 阶段

探索 阶段

调 整阶段

国际化 阶段

4

联 系更加 密 切 ，为 使自身 利 益 最 大 化，各利 益 关系人开 始 重 视 并 积极 参 与 到 而 会计准则的制定当中。 由 此 ，

我国理应效 仿西 方 经济发 达 国 家 ， 调 和各 方 利 益 ， 密 切 留 意 会计准则的制定的经济后果。然 而 ， 由 于我国的

基本国 情 及 特殊 的会计环境，致 使 我国会计准则的经济后果的从开 始 就“ 先 天 不 足 ”，是 以 现 仍 据经济发 达

国 家 甚远 。

由 于我国的市场经济带有浓 厚 的 社 会 主义 性质，致 使 我国 存 在的经济后果的动因有 别 于经济发 达 国 家 。

像 美 国经济后果的动因， 三 大 假设 占 据 主导地 位 （ 红 利计 划 假设 、 债 务 契约 假设 以 及 政治 成本假设 ) ， 这 三

大 假设基本都是 以企业 盈余 为考核 标 准。然 而 我国会计准则的经济后果的动因为 契约 成本。 但 中 美两 国 存 在

的环境 差异 ， 导 致我国 企业 可 以 放 心 的利 用 会计信息来 达 到 自身 利 益 最 大 化 而 不 用 担心 政 府 管 制， 而 且，我

国对证 券 市场的 监 管与美 国相比多了一些中国 特 有的集中经济色 采 ， 总 是根据 政治 手段 及 盈余 指 标 ( 像总 资

产报 酬 率等) 来进行 监 管 ， 这将 会 大 幅 度 增 加 管 制成本 ( 像 获得上市 资 格 等) ， 企业 只 能 利 用 会计信息来 控 制

利 润 水 平从 减少 这 些 花费 。所 以 ，我国会计准则国际化经济后果的 特 色动因 由这 许 多 方 面 构 成。

3.4 我国会计准则国际化经济后果的环境因素

正如 历史 的 巨轮 走过每个 国 家 留 下 的 痕迹 都是不 同 的，会计准则的经济后果在不 同 的国 家 产生的效果也

是 大 不相 同 的， 这 就 导 致了一样的 业务每个 国 家 处理 模式 各不相 同 ， 表 现的经 营 成果也就无 法 达 到一致。 再

者 说 根据 每个 信息的 使用 者会选择的会计信息也是各不相 同 的，所 以 带来的经济后果也就 彼此 不 同 ， 而 会计

准则在会计和 政治两 者中的 徘徊 不定， 长期 处于相 互博弈 中的状态，也是会带来不 同 效果。

我国会计准则改 革 较 晚 ，现今 颁布 施 行的会计准则 大 多已取得经济后果， 企业 会计信息质 量 得到明显提

升 ，利 益 关系人也更加的信 赖 会计准则。目前来 说 ，我国会计准则国际化对其信息 运 用 人的经济后果已经具

有了 表 现性 ： 对 企业管 理人员 即 会计信息 控 制人员的影响，对于不 同 的会计报告， 管 理人员为了 自身企业 利

润 最 大 化 将 作 出不 同 的决策 ：而 一些上市 公 司 为了获取更 大 的利 益 ，在 落 实会计准则的 过 程中， 采 取“ 粉饰

太 平”的行为， 造 成了一 部 分人的利 益受损 , 会计信息具有 公 开性， 这 就 导 致了 即便 是 竞 争 对 手 也可 能 获取

相 同 会计信息， 即 对 双 方 都 造 成影响。

4 我国会计准则国际化经济后果的实证研究

本 章 从实际出发，利 用 数据来阐释我国会计准则国际化具有的相应经济后果，利 用 实证研究来对其利弊

问题展开分析，证明我国会计准则国际化发展是可 以 取得其正面经济后果的。

4.1 研究假设

分析我国会计准则国际化发展的得 失 发现 受 其经济后果的制 约 较大 ，所 以 本文提出假设 : 在我国会计准

则国际化发展中，是可 以 获取到正面经济后果的。

4.2 研究设计

本文利 用 会计准则国际化程度来和正面经济后果相 互 比 较 计 算 ， 由二 者之 间 关 联 程度来 确 定会计准则国

际化经济后果。

1 、 我国会计准则国际化程度

人 民币普 通 股票 和人 民币特 种 股票 （A B 股 ）都发行的上市 公 司 ，应向国 内与 国际提 交 两 份 财务 报告。所

以 ，我国会计准则国际化的程度可 以 选取 A B 股份 上市 公 司 的国 内外 审 核的利 润 差异 率 来进行计 算 。

5

2 、 正面经济后果和负面经济后果的 变量 选取如 表 4 - 1 所 示 。

表 4-1 我国会计准则国际化的正面和负面经济后果

影响对 象

正面经济后果

负面经济后果

国 家 利

益 集 团

当 地管 理

者

文件 草拟 和 讨沦费 用 及 草案试运 行 费 用

企业管 理

税 收负 担减少 及利 润 增 加

根据新的 法规 会计系 统 改 变 费 用 及新的

会计理 沦 产生的理 解 会计数据的更多 困

难

当 地 及 融

资 本 债 权

人

合资企业 数据和国际准则数据一致

新的会计理 沦 产生的理 解 会计数据的更

多 困 难 及当 地公 司 和 合资企业 比 较 困 难

本国 政 府

外 国投 资 增 加及 宏 观 经济 管 理加 强

税 收 减少

国 外

利 益

集 团

国 外 投 资

者

投 资 可行性研究 容 易 ； 合资企业资 产 评估 和计 价

容 易 ； 财务 数据分析 容 易 ； 税 收负 担减 、 利 润 增

加

由表 4 - 1 可 以 找到相关 替 代变量 为 ： 正面经济后果 替 代变量 --- 进出 口 额

4.3 样本的选择和数据收集

本文的研究样本选取的 时间范 围 是 2007 年 一 2011 年 。本文所选样本的 空 间范 围 是 沪 深 两 市 既 发行 A 股

又 发行 B 股 的上市 公 司:符 合 要 求 有多 家 选取其中的样本 8 家( 样本 公 司 在 2007 年 一 2011 年 5 年内 都要有 年

报数据，数据不全的样本 剔 除 ) 。研究 过 程中要 注 意 操纵 性利 润 的改 变 。 这 些样本的 财务 数据来 自 http ://

www . sse . c om . cn 和 http ://www . cninf o . c om . cn 公布 的 2007 年 一 2011 年 上市 公 司 年 报。研究所 用 软

件是 S P SS 统 计 软 件和 EX C EL 。根据 公 式 以 及 2007 - 2011 年 上市 公 司 数据计 算 得出的会计准则国际化程度数

值 、年 进出 口 贸 易 额 如 表 4 - 2 、表 4 - 3 所 示 。

表 4-2 2007 年一 2011 年会计准则国际化程度

年 份

会计准则国际化

程度

AB 股份 公 司

2007 年

2008 年

2009 年

2010 年

2011 年

上 海轮胎橡胶

2.12812

0.67991

1.87358

0.07653

0.64809

华 新 水泥

0.01934

0.09501

0.20726

0.27524

0.14452

深 圳 物业

0.03948

0.03303

0.00059

0.04067

0.16181

湖北沙隆达

0.38683

0.14606

3.55284

0.96496

0.15834

深 圳 一致 药 业

0.85273

0.05569

0.26960

0.15753

0.467094

鼎 立 科 技

0.00373

0.24821

0.09770

0.03123

1 .472417

上 海陆 家 嘴 开发

0.00706

0.01812

0.09780

0.03524

0.004461

丽珠医药

0.08291

0.01868

0.00200

0.00627

0.35208

···

···

···

···