小企业会计准则 ——主要账务处理和财务报表（2）

1121 应收票据

一、本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供 劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承 兑汇票）。

二、本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

三、应收票据的主要账务处理。

（一）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业 汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入， 贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记 “应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额 （即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息， 7 / 85 借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银 行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。

（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入 取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品” 等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或 贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税 额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

（四）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款” 科目，贷记本科目。 因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业 汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。 四、小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的 种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背 书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴 现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结 清票款或退票后，在备查簿中应予注销。

五、本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金 额。

1122 应收账款

一、本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活 动应收取的款项。

二、本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。

三、应收账款的主要账务处理。

（一）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应 收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记 “应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额，贷记 “主营业务收入”或“其他业务收入”科目。

（二）收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目， 贷记本科目。

（三）按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损 失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面 余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

四、本科目期末借方余额，反映小企业尚未收回的应收账款。

1123 预付账款

一、本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合 同规定预付的购货款、租金、工程款等。 预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款 项直接记入“应付账款”科目借方。 小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。

二、本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。

三、预付账款的主要账务处理。

（一）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存 款”等科目。 收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物 资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值 税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目， 按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银 行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。

（二）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷 记“银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款， 借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。

（三）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失， 应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额， 贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

四、本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项。