管理会计学重点

          管理会计

• 管理会计与财务会计的区别：

   1.职能不同： 管理会计侧重于未来和现在，属于经营管理性会计

                财务会计侧重于过去，属于报账型会计

   2.服务对象不同：管理会计是对内报告会计

                   财务会计是对外报告会计

   3.约束条件不同：管理会计不受会计准则、会计制度的制约

                   财务会计受会计准则、会计制度等制约

   4.报告期间不同：管理会计报告的编制不受固定会计期间的限制

                   财务会计按规定的会计期间编制报告

   5.会计主体不同：管理会计既要反映企业整体又要反映企业内部

                   财务会计以企业为会计主体，不反应企业内部

   6.计算方法不同：管理会计大量应用现代数学方法和计算机技术

                   财务会计多采用一般的数学方法，加减乘除

   7.信息精确程度不同：管理会计不能绝对精确，只能相对精确

                       财务会计力求精确，数字必须平衡

   8.计量尺度不同：管理会计主要使用货币量度也使用非货币量度

                   财务会计几乎全部是用货币量度

二．

完全成本法：直接材料

            直接人工

            全部制造费用：变动性制造费用、固定性制造费用

变动成本法：直接材料

            直接人工

            变动性制造费用

变动成本法的优缺点：

优点：1.增强了成本信息的有用性，有利于短期决策

      2.更符合配比原则中的期间配比

      3.便于各部门业绩评价

      4.促使企业重视销售，防止盲目生产

      5.简化成本计算，避免固定性制造费用分摊中的主观性

缺点：1.目前不合乎税法要求

      2.划分为固定成本与变动成本本身的局限性

      3.做长期决策时，其作用随决策期的延长而降低

计算题

贡献毛益=销售收入-销售成本

税前利润=贡献毛益-固定成本

销售成本=可供销售产品成本-期末存货成本

毛利=销售收入-销售成本

税前利润=毛利-管理费用和销售费用

三．

盈亏临界点销量=固定成本/（单价-单位变动成本）

盈亏临界点销售额=固定成本/加权平均贡献毛益率

    加权平均贡献毛益率=占总收入的百分比*贡献毛益率之和

利润=销售收入-变动成本-固定成本

产品品种构成变动对盈亏临界点的影响：

取决于以各种产品的销售收入比例为权重的，加权平均贡献毛益率的变化。

 计算题

产品售价60元，单位变动成本40元，全年固定成本60万元，加权平均贡献毛益为31%                                         

 盈亏临界点的销售量=600000/(60-40)=30000件

 盈亏平衡点的销售额=600000/0.31=200000元

材料费用对成本的影响：

    材料消耗定额降低影响的成本降低%

                         =材料费用占成本%*材料消耗定额降低%

    材料价格变动影响的成本降低%

     =材料费用占成本%*（1-材料消耗定额降低%）*材料价格降低%

工资费用对成本的影响：

劳动生产率提高影响的成本降低%

        =生产工人工资占成本%*【1-1/（1+劳动生产率提高%）】

如何使用销售百分比预测资金需要量：

最小二乘法 Y=a+bx    a=（y之和-b*x之和）/n

                     b=【n*（xy之和）-x之和*y之和】/（n*x的平方之和-x之和的平方）

计算题

资金增长趋势预测/最小二乘法

N=5  Ex=2191 Ey=1345  Exy=591675  Ex2=966141

B=[n*Exy-Ex*Ey]/{n*Ex2-[Ex]2}=[5*591675-2191*1345]/{5*966141-[2191]2}=11480/30224=0.3798

A=[Ey-b*Ex]/n=[1345-0.3798*2191]/5=102.57  

2009年销售收入预测值580万，预测2009年资金需要总量

Y=a+b*x=102.57+0.3798*580万=322.854万元

成本降低方案

影响成本的主要因素

        可比产品生产增长                  25%

        原材料消耗定额降低                10%

        原材料价格平均上升                 8%

        劳动生产率增加                    20%

        生产工人工资增加                   4%

        管理费用增加                       4%

        废品损失减少                      10%

可比产品各成本项目的比重

    原材料                            70%

    生产工人工资                      15%

    管理费用                          10%

    废品损失                           5%

    合计                             100%

预测期可比产品总成本为772800元

1. 原材料消耗定额下降及平均价格上升形成的节约

      成本降低率=70%*【1-（1-10%）*（1+8%）】=1.96%

      成本降低额=772800*1.96%=15147元

1. 劳动生产率提高超过平均工资增长形成的节约

      成本降低率=15%*【1-（1+4%）/（1+20%）】=2%

      成本降低额=772800*2%=15456元

1. 生产增长超过管理费用增加而形成的节约

      成本降低率=10%*【1-（1+4%）/(1+25%)】=1.68%

      成本降低额=772800*1.68%=12983元

1. 废品损失减少形成的节约

      成本降低率=5%*10%=0.5%

      成本降低额=772800*0.5%=3864元

五．

机会成本：被放弃的次优方案可能获得潜在利益

量差成本：不同备选方案计算出来的成本差异

边际成本：产量向无限小变化时成本的变化数额

沉没成本：过去已经发生现在和将来的决策无法改变的成本

付现成本：现在和将来的决策能够改变支出数额的成本

经营决策的基本方法：

1.贡献毛益分析法

2.量差分析法

3.成本无差别点分析法

计算题

量差分析法

  1.计算a产品与b产品的量差成本

                            =200*15-100*24=3000-2400=600元

  2.计算a产品与b产品的量差收入

                           =200*32-100*50=6400-5000=1400元

  3.差量损益=1400-600=800元

                                     A              B

预期销售数量【件】                  200             100

预期销售单价【元】                   32              50

单位变动成本【元】                   15              24

成本无差别点分析法

  工艺方案                固定成本总额       单位变动成本

  新方案                   450,000                300

  旧方案                   300,000                400

Y1=a1+b1x=450,000+300x

Y2=a2+b2x=300,000+400x

成本无差别点产量x=[a1-a2]/[b2-b1]=[450,000-300,000]/[400-300]=150,000/100=1500件

1. 当x=1500件时，新旧方案均可
2. 当x>1500件时,b1<b2新方案优于旧方案
3. 当x<1500件时,b2>b1旧方案优于新方案

六．

品种决策：

1.生产什么，选择贡献毛益总额最多的方案

2.自制还是外购：

      A，外购不减少固定成本，停产外购

      B，自制增加固定成本，首先找出成本分界点，低于该点                外购，高于该点自制

     成本分界点=自制增加的专属固定成本/（购买价格-自制单位变动成本）

       C，外购时有租金收入，自制方案的变动成本与租金收入之和与外购成本比较，则其低者

计算题

自制还是外购的决策

外购增量成本y1=8.4x          8.4元/件为外购价格

自制增量成本y2=1200+6x   1200为每年增加专属固定成本     

                            6为自制单位变动成本  

成本分界点量=1200/[8.4-6]=500件              

1. 当年需求量=500件时，自制外购均可
2. 当年需求量>500件时，b2<b1,自制有利
3. 当念需求量<500件时，b1>b2,外购有利

品种决策

                                 丙                丁

预计销售数量【件】              180                240

售价                             6                  9

单位变动成本                     3                  5

单位贡献毛益                     3                  4

贡献毛益总额                    540                960

                                  生产丁产品优于丙产品

专属固定成本                    180                650

剩余贡献毛益总额                360                310

                                  生产丙产品优于丁产品

七．

存货决策中的几种成本：

1. 采购成本，购买存货而发生的买价和运杂费

           采购成本=采购数量*单位采购成本

1. 订货成本=固定订货成本【折旧费、水电费、办公费、等】+变动订货成本
2. 存储成本=付现成本【仓储费、保险费、年检费、等】+资本成本【机会成本】
3. 缺货成本，存货数量不能及时满足生产和销售的需要而对企业带来的损失

八．

【货币时间价值】

1. 复利终值=本金*（1+利率）的n次方
2. 复利现值=复利终值/（1+利率）的n次方
3. 实际利率与名义利率的关系

          1+实际利率=（1+名义利率/年复利次数）年复利次数方

4.普通年金

      A，普通年金终值=每期支付额【（1+利率）n次方-1】/利率

      B，普通年金现值=每期支付额【1-（1+利率）-n次方】/利率

1. 预付年金

          A，预付年金终值

          B，预付年金现值

计算题

年利率8%，一年复利四次，求实际利率

实际利率i=[1+8%/4]4-1=8.24%

十一．

弹性预算：在变动成本法下，编织出的适应各预定指标不同变化的预算

滚动预算：预算期不是固定在某一区间

预算的构成：

   1.营业预算

         A，销售预算

         B，生产预算：直接材料预算、直接人工预算、制造费用预 算、期末产成品存货预算

         C，成本预算

         D，销售及管理费用预算

   2.财务预算：现金预算表、预计收益表、预计资产负债表

   3.资本支出预算

十二．

责任中心【业绩考核与评价】：

1.成本费用中心：只发生成本费用而不取得收入的责任单位

2.利润中心：既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本配比计算利润的责任单位

3.投资中心：既要发生成本又能取得收入获得利润，他有权进行投资的责任单位

内部结算价格是什么：

    各责任单位之间进行计价结算的价格，不真的动用企业货币资金，而是一种观念上的货币结算，是一种资金限额指标的结算

企业的亏损产品是否该停产，是为什么？否为什么？

        亏损产品，销售收入不能补偿生产成本的产品。

        亏损产品按其亏损性质可分为两种：

             一种是实亏产品，即销售收入低于变动成本，贡献边际亦为负数。

             另一种是虚亏损产品，即销售收入高于变动成本，能提供贡献边际。

  亏损产品是否应当停产呢？

       如果是政策性的亏损产品，当然就不应停产；

       如果是营利性的产品，

           按照传统的财务会计观点： 既然是亏损产品(无论是实亏产品还是虚亏损产品)，就应当毫不犹豫地停止生产。

       依照现代管理会计的观点，

           实亏产品不应继续生产，因为这种产品的销售收入低于变动成本，贡献边际为负数，生产越多，亏损就越多；

           虚亏损产品之所以亏本，是因为提供的贡献边际还不足以弥补全部固定成本，如果停止生产，由于固定成本不变，亏损不仅不能减少，反而会增加，因此应当进行实证分析后，再做出决策。